关于加强公共卫生单位内部控制的若干思考

缪轶群

摘要：随着我国医疗改革的进一步深入及健康中国战略的实施，公共卫生单位的经济管理水平亟待提高。文章针对目前公共卫生单位内部控制的现状、存在的问题及原因，提出相关意见和建议，旨在加强公共卫生单位的内部控制，提高财务管理水平，促进医疗卫生行业健康有序发展。

关键词：公共卫生单位;内部控制;财务管理;风险

公共卫生单位作为我国医疗卫生行业中一支重要的队伍，承担着国家重大疾病的预防控制、应急救治、采供血、卫生监督等社会重任，一般为财政全额拨款的事业单位。2016年，***在全国卫生和健康大会上强调把人民健康放在优先发展战略地位，可见公共卫生单位在促进社会健康发展上任重道远。而当前我国公共卫生单位的运行状况和经济管理能否顺应国家的战略发展要求？内部控制作为提升单位财务管理水平、降低和防范风险、推动组织健康有序发展的一项强有力工具，是否在公共卫生单位之中充分发挥其应有的作用？这些问题值得我们思考与探讨。

一、公共卫生单位内部控制的现状

随着近年来我国经济快速发展及医疗卫生行业的深入改革，公共卫生单位的内控风险并不比同行业的公立医院小。例如许多地方新建的公共卫生中心、血液急救中心等基建项目，造价动则几千万甚至上亿，如若内部控制不健全，極易出现管理混乱和漏洞。财政部出台的《行政事业单位内部控制规范》自2014年1月1日已开始施行，但五年来公共卫生单位内控制度的执行情况明显落后于同行业的公立医院。

（一）从内控开展进度分析：公立医院基本上已进行到第二阶段即“实施阶段”，部分管理先进的医院已步入第三阶段即“信息化阶段”，已在院内搭建了“财务一体化”大数据平台，将内控制度镶嵌在信息系统中。而大部分公共卫生单位则仍停留在初始“建立阶段”。

（二）从内控涉及面分析：公立医院已基本制定了涵盖内控业务层面的“六大经济业务领域”，而公共卫生单位普遍缺少适合本单位实际情况的内控制度，或者仅涉及单位收支业务、报销审批流程制度，对于预算业务、采购业务、资产管理、基建项目及合同管理都没有制定具体的相关制度。

（三）从内控实施效果分析：近年来公共卫生单位在接受审计和检查中问题频出，如各类经费使用超标，违规发放津补贴，已投入使用的基建工程不及时办理竣工结算，固定资产长期不清查盘点造成账实不符等等[1]。

二、公共卫生单位内部控制问题的原因分析

（一）财务会计基础薄弱、风险评估机制不健全。不少地方的公共卫生单位采用财政部门或行业系统内会计集中核算的代理记账模式，本单位仅设有报账员，会计基础薄弱，缺乏完整的财务管理体系，没有对各业务模块的主要风险及关键控制点进行梳理和设置。现有的财务内控制度与单位实际脱节，流于形式，内容空洞，没有可操作性，无法落到实处[2]。许多公共卫生单位的内控建设工作仅限于应付财政布置的内控报告编报工作，而不是从自身经济利益和可持续发展考虑，没有真正把内控作为提高经济管理水平的工具。

（二）全面性意识不强、原动力不足[3]。公共卫生单位在资金上长期依靠财政全额拨款，对政府依赖性强，没有为单位未来持续发展作长远谋划的动力，对于单位的资金运营情况，只关注用多用少，不关注用好用坏。单位领导普遍“重效益、轻管理”[4]，对内控的价值和意义没有深层次的认知，对内控重视程度不足。内部控制既是“一把手”工程，同时又是“全员性”工程，必须依靠各科室间的共同配合和参与，财务科室可以作为内控的牵头部门，但不能由其全权代劳。内控的全面性还应体现在全过程上，须渗透到各业务各流程，尤其是容易出现漏洞的关键控制点。

（三）岗位间监督机制失灵、人员业务素养有待提高。公共卫生单位受人员编制影响，无法做到不相容岗位的严格分离，一人多职现象普遍存在，岗位之间的互相监督作用大大降低。而且长期的代理记账模式造成公共卫生单位财务人员主动学习、自我提升的积极性不高，知识结构老化，对新事物的接受能力弱。尤其考虑到近年来，许多地方陆续取消集中核算，回归单位独立的会计主体，这对财务人员的要求将骤然提高，业务素养亟需提升。

（四）信息化程度低、缺乏信息技术支撑。人工处理方式显然无法跟进当今大数据时代的变化，医院这几年的信息化水平在不断提升，而公共卫生单位却停滞不前。单位内各科室的软件系统都“各自为王”，没有建立起“财务一体化”的共享平台，数据之间的关联性低，严重阻碍了内部控制在单位中的建立和实施。

三、加强公共卫生单位内部控制的建议

（一）结合自身特点，制定和完善内控制度。内控领导小组和内控工作小组应发挥作用，定期召开会议，立足于本单位实际情况，对各经济业务活动进行梳理，明确各个环节、各个岗位的主要风险、关键控制点及控制措施，建立健全实用性强、操作性高的内控制度。若单位内部人员无法完成这项工作，可依靠外部力量协助建立健全内控建设，但此举务必要与协助单位做好充分沟通，以防外单位因不了解本单位情况，制定出不符合实际业务流程的内控制度。

（二）建立自我评价体系，加强内外监督机制[5]。公共卫生单位可以组织各科室采用PDCA方式，对科室内的各业务流程进行自我评价，对于主动发现风险点、自我改进的科室和人员通过一定的绩效手段给予激励，以调动全员积极性。针对一人多岗的情况，可以采取定期岗位轮换制度，使各岗位起到互相制约的作用。充分利用审计的监督功能，考虑到公共卫生单位人员紧张的实际情况，可由卫生主管部门牵头组织整个系统内相关人员的互审或者聘请外部会计事务所来进行审计，保障内部控制等各项工作正常有序开展。

（三）加大宣传力度，建立人才培养机制。内部控制建设人人有责，应对包括领导在内的各科室相关人员进行宣传教育，树立全员、全过程意识，优化单位内控的人文环境。定期组织相关人员到内控建设较完善的医院或企业进行参观学习，借鉴先进的理念和做法。加强财务人员的业务培训，提高其学习主动性和业务素养，尽早帮助实现从财务会计向管理会计的转型。

（四）提高信息化水平，推进业财融合。在公共卫生单位人员编制紧张的情况下，高效的内部控制更离不开信息技术的支持。2019年1月1日起，新的《政府会计制度》在行政事业单位全面施行，公共卫生单位可借新制度的执行为契机，推进单位内会计信息系统的优化升级，通过引进HRP等信息系统，提高内部控制各经济业务活动风险控制点的可视化程度，加强财务与其他各业务科室之间的数据互通及对比分析，提升财务管理及内部控制水平。

四、结语

面对新一轮医疗卫生体制改革的挑战，公共卫生单位须以内部控制的健全和完善为抓手，着力提升单位经济管理水平，与医院齐头并进，共同为整个医疗卫生行业健康、持续、快速发展助力。

参考文献：

[1]刘瑞乾.浅议加强行政事业单位内控规范建设[J].预算管理与会计，2017 （11）：61-62.

[2]陈惠花.浅议公共卫生事业单位财务内部控制体系建设[J].中国乡镇企业会计，2015 （4）：91-92.

[3]李庆征.医疗机构财务内控管理运作中的常见问题与对策[J].中国集体经济，2017 （33）：120-125.

[4]方红.内部控制在疾控中心财务管理中的应用研究[J].中国市场，2018 （11）：145-147.

[5]黄伟.卫生机构内部控制[J].经贸实践，2017 （15）：223.