浅谈企业货币资金的内部控制

许志强

摘要：在全球经济联系日益紧密、竞争不断加剧的今天，如何更有效的规避经营风险、加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全的货币资金内部控制，确保经营活动合法有效，是许多企业管理者们所关心的一大难题。如何解决这一难题，本文先从企业货币资金内部控制的目标入手，进而分析了企业货币资金内部控制的现状及存在的问题，然后在此基础上探讨完善企业货币资金内部控制的相关措施。

关键词：货币资金;内部控制;职务分离;授权审批

一、企业货币资金内部控制的目标

管理层明确企业货币资金内部控制的目标后，才更有效的持续完善和强化货币资金内部控制体。完善的货币资金内部控制体系：首先确保货币资金的安全和完整，防范货币资金被盗窃或挪用，白条抵库等现象的发生，检查企业收到的货款是否都已入账，严禁私设“小金库”等违法行为;其次保证货币资金取得的符合国家法律相关规定，严格检查货币资金的收支是否符合相关法规，手续是否完整，相应的原始凭证和经济业务是否真实可靠;再次保证货币资金的效益性，企业货币资金持有过多，机会成本会增加，货币资金持有量过少，遇到紧急资金需求时，又会因货币资金短缺成本给企业造成损失，因此，企业应合理评估企业的最佳现金持有量。

二、企业货币资金内部控制中存在的问题

总体来说，大型企业、上市公司的内部控制制度相对较为完善，其货币资金内部控制相对健全有效;其它一些企业由于规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度和内部控制制度不完善，机构设置和岗位分工不合理，其货币资金内部控制比较薄弱。

（一）不相容职务没有分离，出纳、会计岗位职责划分不清

有些企业由于会计核算简单、会计制度不健全，企业老板或管理层出于节约成本方面的考虑，往往要求财务人员身兼数职，或者是一套人马负责好几家公司;有些企业出纳除办理现金、银行存款业务外，同时还兼审核会计凭证等会计业务甚至有些企业干脆由一人兼任出纳和会计两个岗位，办理企业资金业务的全过程和全盘账务。

（二）会计人员职业技能和文化素质参差不齐

一些企业为了节约成本和安全等方面的考虑，不录用专业的财会人员，而是任用自己的亲属或未经过专业培训的人员担任，由于其自身没有经过相关会计专业知识的学习和培训，在日常业务处理中往往单据审核不严谨，业务不熟悉，从而使得一些报销资料不完整、多报、虚报、虚假发票报销的业务得以蒙混过关，严重危害了企业的货币资金安全。

（三）缺乏健全的货币资金内部控制制度

很多企业没有建立货币资金内部控制制度或制度不健全，使得其货币资金管理混乱，公司的相关业务没有有效的制度约束和合理牵制，使得企业资金内部控制环境薄弱，甚至导致企业管理出现混乱。

（四）监督检查的力度不够

有些企业虽然建立了相关的货币资金内部控制制度，但是其内部缺乏监督机制的监督和考核，未定期进行内部审计，也未能及时检查企业内部控制制度的执行情况和发现潜在问题，使得很多制度流于表面，并未真正得到實施和达到预期效果。

三、完善企业货币资金内部控制相关措施的探讨

针对企业在货币资金内部控制中存在的问题，在建立、健全企业货币资金内部控制时，可以从如下几个方面入手：

（一）不断提高管理层内部控制意识

作为企业各项活动的决策者和执行者，管理层在货币资金内部控制环境中起着关键性的作用，决策者的文化素质、法律意识、道德观念、领导风格等会直接影响相关内部控制制度的执行情况。如果企业最高管理层对企业内部控制观念淡薄，管理不严格，企业内部控制环节往往会出现漏洞。因此，管理层应不断强化自身的管理能力和内控意识，重视企业内部控制体系的建设和完善。有了最高管理层的足够重视，企业内部控制制度才能切实的在企业内部施行。

（二）建立并完善货币资金内部控制制度

建立健全的货币资金内部控制制度，对于企业加强货币资金内部控制非常重要，这样企业财务人员在处理相关业务时才会有章可依、规范办理。

1.不相容职务岗位分离，明确岗位责任

企业应明确分工，建立严格的货币资金业务岗位责任制度，明确各个岗位的职责权限，以确保货币资金相关业务中的不相容岗位相互分离，得到相应的制约和监督。其中货币资金业务中应分离的岗位主要有：业务的授权与执行应当分离;业务的审核与执行应当分离;财产、物资等资产的保管与交易的记录应当分离;资产的管理与相关交易的审批应当分离;总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

2.建立合理的授权审批制度

在实际工作中企业通过分级授予员工权限，按权限来进行审批和办理各项资金业务，规范办理企业货币资金业务，减少不必要的开支，及时发现企业内部控制实施过程中的薄弱环节。企业内部各级人员，在处理有关的经济业务时，必须经过授权和批准，未经授权和批准，不允许接触这些业务。

3.建立规范的货币资金管理制度

（1）做好资金计划，合理有效规划公司货币资金。通过编制资金计划，企业合理安排每期货币资金的流入和流出。合理、准确编制企业资金计划，可以有效保障企业货币资金流转畅通，提高货币资金的使用效益，最终确保企业的生产经营顺利开展。

（2）切实把好货币资金收支关。货币资金的收支业务，都应有真实有效的原始凭证，并按正规的审批手续进行审批，规范进行会计处理。

（3）严格保管和规范使用票据和相关印章。企业应当加强与货币资金相关票据的保管工作，由出纳负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并设置专门的登记簿。同时，企业还应加强相关印章的管理，财务专用章应由财务主管（或会计）保管，个人专用章必须由本人或其授权人员保管，严禁将支付业务所需的全部印章交由一人保管。

（4）实行定期和不定期盘点制度。企业应建立定期和不定期盘点制度，通过定期或不定期对货币资金进行盘点，来确保企业资产的安全。企业会计人员（非出纳）每月月末定期盘点企业货币资金，及时编制银行余额调节表，与银行对账单进行核对，做到账账相符、账实相符。

（三）把好企业财会人员招聘关，鼓励员工素质提升

财会人员是企业货币资金控制环节的关键人员之一，在招聘时就应严格把关，不能任用不合格人员担任会计岗位。对于在职财会人员，企业应要求和鼓励公司财会人员按时参加会计职业继续教育和参加相关的业务培训，不断提高自身素质，严格遵守职业道德，不断提高处理相关资金业务的工作技能，严格把好审核关。

（四）重视内部审计，加强内部监督力度

企业应重视内部审计，充分发挥内部审计在内部控制中监督作用，定期对货币资金内部控制进行审计，加强对货币资金内部控制的监督力度。通过内部审计，检查货币资金收付的原始凭证是否完整，是否如实按照货币资金授权批准制度进行执行，应把重大货币资金支出的授权审批手续是否健全、有无存在越权审批的行为、货币资金业务不相容岗位是否存在混岗的现象等作为检查重点;同时检查资金业务相关印章以及有价证券和票据是否严格按照规定进行保管。

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