现行税收政策下污水处理行业企业的困境

吴静

摘要：随着环保形势的日趋严峻，政府对于污水处理行业的管理和扶持力度也在不断增加，其中税收政策的制定和实施就是其中一项重要内容。作为环保企业，税收政策的变化对其经营发展、技术革新、盈利能力等有着重要影响。本文将着重分析现行税收政策对污水处理企业的影响，分析其中的优势和困境因素，并结合企业经营实践提出困境突围的可行对策。

关键词：污水处理企业；税收政策；优势与困境

一、污水处理企业的现行税收优惠政策

（一）增值税

2008年12月，政府下发《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》，规定污水处理企业可免收劳务增值税，同时免税范围有所扩大，只要污水处理企业达到城镇污染物排放标准，那么都可以获得免征增值税优惠。同时，还有部分城建税、教育附加费等也有不同程度的减免。2015年6月，国家再次调整劳务增值税目标，污水处理免征增值税政策被取消。2015年7月，国家针对污水处理行业财务增值税即征即退70%政策，企业需要承担30%的增值税，还需要缴纳全额随征附加税费。减免税条件是污水处理后质量需符合GB18918—2002指标。

（二）企业所得税

《企业所得税法》规定，污水处理厂从第一个纳税年度，三年内可以享受免征所得税优惠，第四年到第六年，则享受所得税50%优惠。同时，企业在设备投资中，环保设备投资金额可实现所得税10%的减免优惠。众所周知，在污水处理企业中，环保设备购置将使用一笔不菲的开支，占企业固定资本成本投入的很大比例，如果能够享受设备购置金额10%的所得税减免，那么企业将获得更大的资本流通空间，对于提高企业经营收益有着积极的促进作用。如果企业设备抵扣一次未完成，那么还能在后续的五个纳税年度实现结转抵免。需要注意的是，如果污水处理企业环保设备购置属于政府拨款，那么这部分资金将不纳入所得税抵扣范围。对于污水处理企业来说，这些税收政策的优惠抵扣可以叠加，企业能够同时享有上述两项税收优惠。因此企业在环保设备购置中要选择资质良好、能够开具增值税票的供应商，保证企业设备购置之后用于污水处理，处理质量和操作安全全部达标。

二、现行税收政治对污水处理企业的影响

（一）增值税对企业的影响

2015年7月，国家下发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》，对于污水处理企业来说，该文件的出台意味着以往免征增值税改变为即征即退模式，再生水退税额度为50%。污水处理退税为70%，也就是说企业可以获得70%的增值税即征即退优惠。这一政策的出台对企业的影响主要表现在以下方面：

一是企业利润有所下降。在新政策影响下，企业的税负将有所增加。从2015年6月之后企业需要缴纳增值税，核算数据为污水处理行业企业实际发生金额计算得出。假如增值税从原来的全面免税变更为即征即退70%，那么水费收入将缩减17%，利润总额将下降5.1%。二是增值税即征即退70%的政府退税期大约在3-6个月，如云南地区退税时效为3个月，贵州地区为6个月，因退税跨期长导致企业资金占用成本提高。三是税率较高且无法转嫁。污水处理劳务中的人工成本大约占总成本的25%，且无法取得增值税进项发票，污水处理劳务成本税率为17%，明显高于原税率，且企业下游为政府，这就使增值税难以转接，企业将承担全部税率负担。四是惩罚力度较大。新政策实施之后，惩处力度较之以往明显提高，企业享受优惠政策的同时，假如企业被处以环保、税收罚款高于一万元，则三年内无法享受到优惠政策。

（二）城建税及教育附加费对企业的影响

城市建设税、教育费加费也被纳入污水处理企业的增值税缴纳体系中，综合占比为增值税总额的10%-12%。这一部分税金不在国家即征即退的优惠范围内，因此需要企业全部承担。与以往可以享受增值税减免优惠相比，企业利润价值将下降2%。

（三）所得税对企业的影响

只要条件符合，污水处理企业均可获得国家“三免三减半”的所得税优惠，但是从实际情况来看，税务部门并未将企业的“投资收益”纳入增值税退税范畴，因此不少企业难以获得“三免三减半”的优惠，而且这些退税需要企业承担25%的所得税。

三、污水处理企业税收优惠政策问题的解决对策

（一）真正落实企业所得税三免三减半政策

《企业所得税法实施条例》规定，污水处理企业从项目首次获得经营收益的纳入年度起，1-3年间免征所得税，4-6年年间所得税可以获得减半优惠。污水处理企业享受这一优惠政策，需要注意以下几点：第一，在企业项目运转中要进行单独核算，包括人力资源、物料耗材、动力成本等，如果企业同时运行多个项目，那么还要对其综合费用进行分摊。第二，污水处理企业需要认识到免税优惠的申请存在不同程度的风险，如果企业还有其他兼营项目，那么免税项目必须和其他项目分别申报。国家免税条款规定：“当期形成亏损的减征、免征所得额项目，不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”也就是说企业获得税收优惠之后，如果污水处理业务出现大幅亏损，则无法通过其他项目进行弥补，也不能将未来应税项目进行抵扣或弥补，这就有可能造成企业纳税金额不降反升。

（二）保证所得税抵扣到位

国家所得税法规定，污水处理企业在“所得税优惠目录”内的设备投资，当年可以享受10%的年度税金抵免，如果当期抵免不足，还可以在后续五个纳税年度内进行抵免转结。这一政策能够使污水处理企业的所得税得到有效抵扣和减免，并且企业能够同时享受“三免三减半”优惠和设备投资减免税优惠。也就是说污水处理企业获得所得税减免后，还能够获得目录内设备添置减免税优惠，享受这一优惠政策需要企业在所得税清算中进行备案申请。具体到污水处理企业的设备购置，其中污泥干化机、污泥脫水一体机、膜生物反应器等设施都在优惠目录中，这就需要企业税务管理部门精准核算，从而享受到更大的税收政策抵扣优惠。在设备采购招标和购买方案制定中，可以通过总包方式，供货商需要为企业提供设备安装设计维护一条龙服务，从而提高增值税抵扣类目，因为供应商所开具的增值税票可以获得10%的抵扣优惠。

（三）再生水销售收入减按90%征收企业所得税

国家税务总局在所得税优惠管理通知中规定，如果企业优惠目录中的资源进行生产，并保证产品质量合格，那么这部分收入能够获得所得税减免90%的征收优惠。尤其是工业废水和城市污水处理项目，都可以纳入申请范围。如果企业污水处理质量达标，并将其销售到绿化、工业用水用户，那么销售收入可享受减免90%的所得税。但是，这项优惠的申请条件较高，企业必须具备以下两个条件：一是污水处理原料全部来自城市污水和工业废水，净化处理后要达到国家水利行业标准中的再生水质量指标。而在污水处理企业的实际业务中，水质处理后质量全部达到再生水要求还有很大挑战，还需要企业进一步优化处理技术。二是企业必须获得省级经贸委承认的“资源综合利用认定证书”。只有这两个条件全部具备，才能向税务部门提出所得税缴纳优惠备案。

四、结语

现阶段，国家经济和社会发展都处于特殊转型期，在这样的发展背景下，污水处理企业要全面发掘国家税收政策的优惠条件，通过营改增等政策的实施进行科学的税收筹划，控制企业经营成本的同时实现提质增效，促进企业长期稳定发展。污水处理企业要充分发掘自身优势，结合税收优惠政策提高企业经营效益，为企业创造好的发展空间。

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