物流企业作业成本法的应用探究

高 真

（郑州科技学院，河南 郑州450064）

作业成本法是一种较为先进的成本核算方式，物流企业可以积极发挥作业成本法的优势，解决企业发展中的成本管理问题。作业成本法通过科学的成本核算对象、成本核算期间、成本核算步骤、确定资产动因，提高物流企业运营成本核算的合理性和可靠性。

一、物流企业应用作业成本法的优势

（一）提升物流决策的科学性

物流企业运营过程中，各种经营决策都需要有足够充分和准确的数据作为支持。在物流企业中运用作业成本法，能够提高物流运营成本核算的全面性和可靠性。现代物流企业运作管理模式，与传统的物流运营有着较大的差异，无论是从物流效率方面，还是从物流服务方面，都显著增强，这就需要物流企业要更好地获得有效的成本情况，为良性运营发展做好铺垫。作业成本法能够在传统的成本核算基础上，将静态的数据转变为作业形式的动态数据，这种作业成本法可以更加准确地反映出物流企业成本发生的环节和数额。[1]作业成本法是基于动态物流体系基础上的，在每个物流作业环节进行成本计算，最终形成全面的成本结论。物流企业在运营发展中，可以依据这些作业成本数据进行决策，指导企业获得更好的发展机会。

（二）综合考虑降低物流成本

物流企业成本由多个方面构成，如单位成本和总量成本等。不同的成本因素需要不同的核算方式。对于传统物流企业而言，在综合成本控制方面，只能对物流作业过程的单位成本进行控制，但由于物流作业量是由物流客户所决定的，这就导致物流企业即便是能够有效把握单位成本，但由于对作业量信息获取不全面，也难以最终形成有效的综合成本。在作业成本法的物流成本管理中，物流企业可以与物流客户形成更为紧密的合作关系，利用物流信息交换来掌握物流作业数量。这样的合作交流有助于物流企业和物流客户双向地控制成本效益。[2]物流企业可以从单位成本和数量方面去综合降低成本，而物流客户也可以通过调整物流作业需求量来获得更多的物流成本费用优惠，这将有助于实现物流成本全面降低的双赢局面。

二、作业成本法在物流企业中的应用

（一）成本核算对象

物流企业的成本核算对象，从整体上来看，就是物流服务的成本。现代物流服务属于一种综合性的服务类型，物流企业需要为物流客户提供物流相关的一些支持。物流作业过程包括了较多的环节，每个环节都会产生成本支出。在物流企业的成本核算中，需要全面掌握每个环节的成本形成情况，对不同的成本支付项目进行费用成本的归集。作为物流服务而言，很多的成本产生是无形的，这与生产制造业的可见成本有所不同。物流企业的无形成本，很多时候难以被归集于某一个物流作业过程当中，这就需要物流企业认识到自身成本核算的特殊性，能够在分析和归纳成本核算对象时，做到全面正确。但在物流企业的实际运行中，还有一些成本难以被归集到已有的物流成本科目当中，对于这些成本就需要及时进行科目调整，以成本的有效全面核算为目标，增设一些必要的成本核算对象。[3]由于现代物流服务提倡差异化和针对性的服务方式，以便能够更好地获得物流客户的认可，这就会出现物流服务合同没有固有模式的情况，服务内容的差异也会导致成本核算对象的差异。据此，物流企业运用作业成本法，不以固有的物流服务项目为核算基础，而是以物流作业为核算依据，从而能够更好地应对现代物流的成本核算需求，同时也便于成本核算的操作和执行。

（二）成本核算期间

物流企业成本发生是连续性的，在成本核算时就需要设定一个具体的期间，否则核算出的成本不具有对比性和使用性。在物流企业的成本核算时，需要根据物流服务整体期间合理划分成本期间。物流企业提供的物流服务，是与物流客户在合同签订的同时就做好约定的。由于物流客户的需求不同，合同期间长短不一，短的也许几天就能完成物流服务目标，而长的可能会跨越几个年度。如果物流企业单纯地以合同履约时间为期限去核算成本，是难以实现成本控制管理目标的。运用作业成本法，将长期间与短期间进行作业划分，以物流作业期间为成本期间，这样就能够实现成本核算的统一性。[4]作业成本法可以依托于财务核算期间，根据自然月进行成本核算，这样就能够核算出每个月的成本，以便于物流企业可以进行横向成本比较和纵向成本比较，提高物流企业成本管理能力。

（三）成本核算步骤

1.建立作业中心

物流企业运用作业成本法时，需要对物流作业进行有效认定。物流作业的认定中，要明确作业量和作业期间等因素，这就需要物流企业建立专门的作业中心，将复杂的物流作业环节进行科学合理划分，将作业环节进行分类集中统一管理。物流企业的作业类型较多，如运输、仓储等，在作业中心建立后，就可以依据作业成本法规则，进行分别的成本核算，最后进行成本集合。

2.认定作业方式

物流作业方式，也需要在成本核算时进行认定。现代物流企业的作业方式，可以归纳为由上到下、由下到上，以及上下同时的类型。由上到下，是对于物流整体作业过程，先从总的目标起步，进行层层分解，最后形成总分形式的物流作业模式。由下到上，是对于物流整体作业过程，先从基础作业项目开始，进行层层集合，最后形成分总形式的物流作业模式。上下同时的方式，则是综合考虑到物流作业整体目标和基础操作，将总分作业同时开展。

（四）确定资产动因

物流企业的运行作业，需要有相应的资源作为支持。这些资源包括了资金资源、人力资源、物力资源等。在作业成本法的应用过程中，需要对各种作业资源进行合理划分，尤其是一些需要进行摊销的资源，如物流仓储仓库、物流起重设备等。在作业成本法中，要确定资源动因，才能够保证资源成本归集的正确性。由于物流企业运营中涉及的成本类型较多，如果单独核算会影响到成本的准确性。通过建立作业中心，将物流企业所有的资源看作一个整体，通过资源成本库的方式，使作业成本法能够被有效执行。[5]作业成本法依据作业数量进行成本核算，并计算出占有总作业量的比例，由此在资源成本库中，可以根据作业比例来计算出成本，使作业成本法实现更加有效的资源确定。

三、物流企业实施作业成本法应注意的地方

（一）要取得企业高层认同

物流企业应用作业成本法时，需要取得企业高层认同。物流企业高层是企业管理者和决策者，只有获得高层认可，才能够获得更好的工作支持。物流企业属于服务型企业，开展作业成本法还处于一种探索阶段，不像工业制造业企业运用作业成本法已经形成流程和模式。[6]物流企业高层的支持，能够提高作业成本法的落实效率，也能够保证物流企业内部的所有部门可以将作业成本法作为工作指导，为物流企业作业成本管理创新奠定基础。

（二）要明确实施责任主体

物流企业在实施作业成本法时，需要明确成本核算的主体。对于企业成本来说，财务部是主要的工作部门，但物流企业由于成本支出涉及采购等多个部门，成本核算也难以依靠财务部门单独完成，这就需要物流企业能够在作业成本核算的相关部门之间，明确工作内容划分和责任划分，并构建良好的作业成本核算衔接机制，保证作业成本法的有效实施。

（三）推动组织的再造行为

物流企业运营需要多方面工序的相互配合，为了能够提高物流服务效率，全员参与是必不可少的。作业成本法在物流企业中，也需要所有工作环节的相互衔接和配合。物流企业需要推动组织的再造行为，通过组织构建和管理，形成一个整体的作业流程，使物流服务过程产生的所有成本数据，都能够准确、全面、快速地到达作业成本中心。[7]现代物流企业管理中，往往通过部门绩效和个人绩效等方式激励员工的有效工作，运用作业成本法进行成本核算时，由于核算是基于整个物流企业的，是保证整体效益最大化，这就不可避免地会影响到一些部门和个人的绩效。为了能够协调各个组织环节的关系，需要以作业成本系统设计为目标，完善和优化作业成本模式。

（四）开发和应用实施工具

随着信息技术的普及应用，现代物流企业在应用作业成本法时，也要充分结合信息技术，利用物流软件来提高作业成本核算效率和准确性。目前软件市场上有较多的物流成本管理软件，这些软件可以为物流企业提供重要的技术支撑。但由于物流软件在作业成本法方面的研究开发还不够全面，使得利用软件进行作业成本数据采集、分析和处理时，会受到一定程度的影响。[8]物流企业要积极与软件开发商进行合作交流，开发和应用实施工具，加快物流企业成本管理的信息化建设步伐。

四、结语

新时期的物流企业，面临着巨大的市场挑战，同时也存在更多的发展机遇。现代物流企业要想获得更多经济效益，就要从物流服务的成本方面进行深入研究。作业成本法具有较好的应用优势，能够优化物流企业的成本核算模式，通过有效的作业成本核算，获得全面的运营成本数据，为物流企业发展提供重要的决策支持。