企业“营改增”税负不减反增现象分析

李艳云

摘要：“营改增”是我国税制中上的一次重大改革，主要目的在于消除重复征税，打通增值税的抵扣链，降低企业的税负，促进我国企业的发展，促进我国经济的发展，完善我国的税制。2012年“营改增”试点工作在上海拉开序幕，至今已有5年的时间，总体来说大部分企业在“营改增”背景之下，整体税负得到了降低，而实际当中还有一些企业的整体税负却不减反增，因此本文将对此现象进行分析，找出其中存在的问题，进而针对这些问题提出有关建议。

关键词：“营改增”；企业；税负；增值税

在现代经济形势之下，原有的税制已经不能满足当前形势的需求，因此我国对税法进行了适当的调整与修改，以适应现代经济的发展。总体来说，“营改增”的实施帮助了很多企业减轻税负，而实际工作当中也存在着一些企业的税负不减反增的现象，主要是这些企业对于增值税发票的取得困难，适用的增值税税率过高，甚至高于原来的税率水平等原因。因此对于我国企业来说，在“营改增”政策的环境之下，要认真分析企业的整体税负状况，科学的进行税务筹划，降低企业的整体税负，节约成本，从而提高企业的整体效益，促进企业的健康稳定发展。

一、税负不减反增的原因

（一）增值税税率过高

与原来的营业税税率相比，“营改增”之后的增值税税率增加了11%和6%两档新的税率，且税率比营业税税率更高，如有形动产租赁企业原有的营业税税率为5%，而“营改增”之后，有形动产租赁企业适用的税率为17%，尽管企业可以获得增值税进项抵扣的好处，但是如果抵扣率达不到12%，企业的税负依然得不到降低。因此“营改增”之后，增值税税率过高，是一些企业税负不减反增的重要原因。另一方面来看，小规模纳税人适用3%的增值税税率，相比原来的3%和5%的营业税率，有所降低或是相等，因此小规模纳税人的税负并没有出现不减反增的现象。

（二）中间投入偏低

“营改增”带来的好处之一就是可以进行增值税进项税的抵扣，但前提是要取得增值税进项发票，如果无法取得增值税进项发票，即使满足条件，也无法进行进项抵扣，在实际的工作当中，由于各种因素的影响，一些企业难以取得增值税进项发票用于进项抵扣，因此就无法降低企业的税负。在企业的各项成本当中，企业外购产品和服务成本属于中间投入，在获得增值税进项发票的情况下就可以获得进项抵扣，而其内部人工成本则无法获得进项抵扣，如制造企业属于劳动密集型企业，其人工成本占很大的比例，但是内部人力成本无法获得进项抵扣，而改革之后的税率比原来的营业税率高，因此无法降低企业的整体税负，反而使企业的整体税负增加。

（三）增值税进项发票的取得存在困难

前文已经阐述过，若是无法取合法地得增值税进项发票，则企业无法进行进项抵扣，在实际的工作过当中，不少企业的增值税进项发票的取得存在着困难，因此就会造成无法抵扣进项税的情况，造成企业的税负不减反增。如涉及到交通运输的企业，在进行产品货物的运输的过程当中，要取得购入运输所需燃料的增值税发票，需要运输人员提供相关材料进行取得，而实际工作当中很少有运输人员切实的按照流程去取得发票，就会造成增值税进项发票无法正常获取，导致企业可以抵扣的进项税低于实际可抵扣的进项税，因此企业的整体税负不减反增。

（四）固定资产的更新周期较长

一些企业在“营改增”之前进行固定资产的更新，这一部分固定资产因此无法获得进项抵扣，而固定资产的更新周期较长，因此在长时间内就无法获得大额的进项税的抵扣，而固定资产需要进行日常的维护与修理，需要燃料来推动设备的运转，这些活动产生增值税进项发票又难以取得，从而使企业面临较高的增值税税率，企业的税负就会反增不减。再如一些企业尽管已经取得了增值税进项发票，而没有在属于“营改增”的时间范围内，无法获得税收的优惠，使得企业的税负在实际上并没有得到降低。

二、建议

当前“营改增”已经全面展开，不免在运行当中会存在一些问题，因此这需要国家在政策运行当中发现问题并进行完善，同时也需要我国企业认真研究国家政策的要求，做好自身的财务工作，积极展开税务筹划，以充分运用国家的优惠政策，实现企业资源的节约，效益的提升，促进企业的健康稳定发展。

从国家宏观层面来看：

首先，在取得增值税进项发票的问题上面，一些企业取得发票确实存在困难，其中有个别因素，也有普遍企业存在的问题，因此针对这些普遍性的因素，国家要积极开拓增值税发票取得的渠道，以解决一些企业难以取得增值税进项发票的问题，使企业能够更加容易取得增值税进项发票，以降低企业的税负。如对于交通运输业的运输燃料费的问题，可以采用集中采购的办法，这样就不需要驾驶员提供有关材料来获取增值税进项发票，就能够更好地解决发票取得困难的问题。

其次，国家要进一步优化增值税税率的结构，使不同行业之间的税负保持合理的水平。不同行业之间的成本因素不同，尤其是中间投入的成本不一样，这对企业的税负有着重要的影响，因此要加强对我国企业的实际运营情况的调查与分析，对其中间投入等成本因素进行分析，结合我国企业的实际来展开宏观调控，使我国增值税的税率结构能够更加优化，实现我国企业税负的公平化，推动我国税制的优化，推动我国企业的健康发展和经济的稳定增长。

最后，要健全财政机制，在“营改增”政策推行之后，不少企业的税负不减反增，使得企业面临的压力更大，不利于企业的发展，阻碍着我国经济的发展。因此国家要进一步完善财政机制，根据企业的实际情况，适当的进行调整与补偿，以减轻企业的压力与负担，从而使企业能够得到稳定的发展。

从企业层面来看：

首先要加强对票据的管理，除了一些客观因素之外，企业应该进一步加强对票据的管理，在进行供应商的选择的时候，要注意选择具有能够提供增值税发票的供应商，加强对合同的管理，合同中涉及到增值税的问题，要进行细致的说明，以达到对税负的合理转嫁，从而降低企业的税负。另一方面还要加强对发票的时限的管理，防止因时限不对导致进项税无法抵扣的现象产生。

其次，企业要加强税务的筹划，尽管”营改增“之后，一些企业的税负不减反增，但是“营改增”政策仍然具有很多优惠的地方，尤其是增值税涉及到的环节多，企业进行税务筹划，节税的空间就会增大，因此企業要加强对政策的学习掌握，充分利用好税务筹划的空间来进行税负的降低。

最后，企业要加强会计的核算，营业税与增值税存在着一些差异，增值税的核算涉及到增值税进项税与增值税销项税，“营改增”的实施对我国企业的会计核算工作带来了一定的压力，增加了工作量，因此企业要加强对会计人员的培训，使其能够尽快的掌握增值税的核算工作，合理的进行避税，使企业能合法的取得最大的经济效益。

三、总结

“营改增”无疑是我国税制的一次重大改革，很好地解决了重复征税的问题，而在实际的推行过程当中存在着一些问题，一些企业的税负不减反增，制度需要在实践当中探索并不断改进与完善，因此要解决这一问题，一方面需要国家层面加强调查研究与分析，进一步优化我国的税制，另一方面，也需要我国企业加强对政策的学习与理解，做好内部的管理工作，充分利用政策的支持，做好税务筹划工作，加强对人员的培训和会计的核算，做到合理避税，从而降低企业的整体税负，推动企业整体的健康发展，推动我国经济的稳定增长。

参考文献：

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[3]王中.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].中国经贸，2015.

[4]张敬尧.营改增对企业的影响及企业应对[D].辽宁石油化工大学，2016.

（作者单位：新必奥（上海）机械设备商贸有限公司）