企业资产全寿命周期管理及实施

任玛丽

摘要：目标提升企业效益。原则合规、效益与清晰性原则。阶段项目前期、构建阶段、运营阶段与处置阶段。内容以企业资产管理制度为基础，规范资产从前期、建设、运营至处置各阶段业务管理流程，统一管理标准，提高资产投资效益和运营质量要求重视投资回报与过程管理。

关键词：全寿命周期管理；规划；可研；概算；招投标；成本效益

资产全寿命周期管理是指统筹考虑资产的规划、设计、采购、建设、运行、检修、技改、报废的全过程，在满足安全、效益、效能的前提下追求资产全寿命周期成本最低，提高效益，提升管理水平。

一、项目前期阶段

（一）规划立项

依据企业整体战略规划、市场调查情况及生产设备技改需求提出项目投资意向，结合拟投资项目的外部条件、市场前景、安全保障、运营状况、风险等因素，在完成投资必要性分析的情况下，由责任部门召集生产、计划、财务、审计等部门对资产全寿命周期内的成本费用、运营效益等进行测算，提出项目立项申请并上报上级单位审批。

（二）可研论证

生产或工程部门依据相关规定，结合区域或国内已投运项目状况分析项目布置及设备选型，确定相关技术参数、数量、单价等数据，召集相关部门对项目投资和运营成本、使用寿命、风险、安全性和收益等进行详细分析。

（三）前期项目核算

前期项目须在上级单位批复立项后，方可单独建账核算。立项前的管理性费用支出，经上级单位相关部门核定后由项目单位承担，其他合同性费用要争取合作单位同意延迟到项目立项后再开票结算。立项后，按照会计准则及企业相关会计核算制度的要求进行核算管理。

二、项目购建阶段

（一）项目过程管理

1.概算资产清单。项目管理部门和财务部门要全程参与项目概算编制及设备合同的招标。相关专业部门要依据财务部门提供的固定资产分类目录明细编制设备、物资采购清单，财务部门依据税务政策规定确认拟采购的设备或物资抵扣增值税进项税的税率。

2.招投标及合同。制度规定属于上级单位集中招标采购范围的，企业须上报招标申请、参加集中招标。标书中设备采购合同应以价款、税额、总价分别列示，供货清单包含名称、规格型号、计量单位、数量、单价、金额等内容，随机备件按供货清单格式单独列示。

3.工程进度结算。监理企业依据现场实际进展先审核工程进度结算，出具审签意见。项目单位的工程、计划部门再次共同审核确认已完工工程量，并就预付款、进度款、质保金、安全保证金等款项支付签署具体结算意见。

（二）财务核算管理

1.项目核算管理。财务要依据工程部门项目进度结算审签意见进行会计核算，入账前要审查结算项目明细是否与概（预）算或合同一致、审签工程量与发票金额是否一致、是否依据合同扣减预付款、与施工单位或供应商往来核对是否一致等，技改项目还需依据资产管理部门意见冲销已拆除资产价值。上述事项审核无误后，按照会计准则及企业相关会计核算制度的要求进行核算管理。

2.项目税务筹划。财务部门全过程参与合同招标，所有增值税业务合同必须明确索要增值税专用发票，且合同必须包含价款、税额和总价三项内容；结合施工进度，合理策划土地使用税缴纳时点；要求建筑、安装施工单位向项目单位所在地税务机关及时足额预缴增值税。

三、资产运营阶段

（一）运维管理

企业应围绕提高资产运营效益和效率，加强资产的运行、维护等基础工作。资产管理或运维部门应依据管理标准对资产日常运行中的故障、缺陷、检测、检修、安全隐患等事项进行技术管理和费用管理。与资产日常运维有关的可靠性、安全性、能耗和费用指标等按上级单位下达的年度预算执行。

（二）项目后评价

资产投资项目须按照公司《投资项目后评价管理办法》有关要求开展后评价工作，可与风险管理、内控评价及效能监察等工作同步开展。按照后评价职责分工制定工作计划，并组织开展不同项目的后评价工作，形成后评价报告，不断改进投资管理水平。

四、资产处置阶段

（一）处置决策

企业对需要转让（含有偿和无偿）和报废的资产，履行内部决策程序后，按上级单位《固定资产管理办法》规定的权限上报审批或自行处置，其中决策时要明确处置方式和各部门的责任分工。

（二）资产转让

1.转让方式。企业对外转让资产要依据相应的决策和审批结果，规范履行资产评估和转让程序。资产转让原则均要在国资委公布的产权交易机构公开挂牌转让，特殊情况下可履行相应决策程序后采取公开招标、公开拍卖等方式进行公开处置。协议转让方式必须满足国资委关于协议转让的有关要求。

（三）资产报废

1.报废程序。企业对需要报废的资产要先组织进行技术鉴定，技术鉴定结果报上级单位专业部门确认后再履行内部决策程序，并按权限上报上级单位审批。主要生产设备的报废按权限由上级单位审批。

2.报废处置。企业要对报废资产进行集中管理，报废资产台账要完整准确。按规定履行企业内部或中介机构价值评估，处置价格原则上不得低于评估价值，其中需要明确处置底价的应履行集体决策程序。

（四）会计核算

1.企業对转让、报废的资产要依据处置结果和企业会计准则的有关要求规范进行账务处理，符合资产损失税前扣除条件的，要在企业所得税汇算清缴前取得税前列支的备案批复。

2.管理考核。企业资产减值准备和可能形成的资产损失要作为预算项目随年度预算上报，履行相关审批、备案程序后进行账务处理。预算外发生的损失，除由上级单位统一组织安排外，年度综合业绩考核时不作为特殊事项剔除。

（作者单位：国家电投集团河南电力有限公司平顶山发电分公司）