电线电缆制造企业成本核算方法探讨

陈甫

摘要：随着我国信息技术和经济的迅速发展，原材料采购成本的变动加快了电线电缆制造企业占有市场份额的竞争，原来的成本核算与变化的环境出现了较为明显的不适应性，因此探讨电线电缆制造企业的成本核算方法具有较强的实践意义。本文以电线电缆制造企业的成本核算为研究对象，以成本核算对制造企业的重要性分析为切入点，在总结电线电缆制造企业发展现状、工艺流程和成本核算的一般流程的基础上，分析其在成本核算过程中存在的主要问题，并据此提出其成本核算方法的完善途径，以期能对电线电缆制造企业的成本管理水平的提升有所帮助。

关键词：制造企业；电线电缆；成本核算

一、成本核算对制造企业的重要性分析

成本核算主要是指将企业在生产过程中将发生的各项成本支出按照产品或者生产步骤进行归集和分配，进而来计算各种产品的总成本和单位成本的过程。成本核算对于制造企业具有重要作用，主要体现在：

（一）成本核算对于制造企业的产品市场定位的影响

近年来随着我国经济发展增速放缓，很多企业转入淘汰落后产能、进行转型升级的新阶段，特别是制造企业，在这种情况下，如何强化成本管控，降低成本费用，为产品在市场找到合适的位置争取更多的份额成为一个亟待解决的问题。成本核算作为企业成本管控的一个重要环节，自然对其产品的市场定位具有影响作用。

（二）成本核算对制造企业的管理水平的提升具有促进作用

从成本核算的定义来看，它是一个利用合理科学的方法对企业生产经营过程中发生的各项费用支出进行归集的过程，从而为企业进行成本分析、成本考核和控制等成本管理工作提供准确的数据信息，进而促使企业能够及时发现在生产经营过程中存在的各种问题和漏洞并采取相应的措施加以完善，客观上对于企业整体管理水平的提升具有促进作用。

（三）成本核算与企业的战略目标的实现相关

随着经济全球化和商业管理模式的变革，企业要在此环境中实现战略目标必须对产品成本的管理更加精细化，同时运用成本核算信息，与同行业进行竞争对比，并根据对比情况对自身的产品成本管理进行改进，合理增加企业的产品价值以增强盈利水平，进而为企业的战略目标的实现作出贡献。

二、电线电缆制造企业的发展现状、工艺流程和成本计算的一般流程

电线电缆行业作为我国仅次于汽车制造业的第二大基础产业，对我国经济的发展具有重要的促进作用。从目前的行业发展来看，电线电缆企业的发展现状并不乐观，主要体现在：一方面是当前我国市场上的上千家大小不一的生产厂家绝大多数是中小规模的企业，其生产技术、产品质量等核心竞争力与充斥着我国的古河、住友等外资企业相比，明显较差；另一方面则是电线电缆企业的行业集中度不高，特别容易受到上下游企业的挤压，流动资金较为缓慢，加上近年来铜、铝、塑料等原材料的价格不断攀升，大幅增加了产品的生产成本，导致行业利润率逐年递减，很多企业已经处于亏损的状态。所以研究如何通过进行成本核算优化增强电线电缆企业的盈利能力极有必要。

要对电线电缆制造企业的成本核算进行优化，了解其工艺流程和一般的成本核算流程十分必要。

电线电缆制造企业的产品生产工艺流程：

电线电缆产品的成本构成主要有韧铜、镀锡、镀银等原材料，木盘、木轴和印字油等辅助材料、，折旧、修理费等制造费用、人工成本、废品残值回收等，其工艺流程一般为：（见图1）

在该工艺流程中，导体银或铜、绝缘和护套用塑料占成本构成一般达70%-80%。

根据当前我国多数电线电缆制造企业的成本核算方法来看，一般仍然是采用定额成本法，即事前由人事部门和生产部门制定好产品的工时定额和材料消耗定额，月末在计算出材料定额成本的基础上加减盘点差异和半成品差异，计算出当月产品的实际成本，当月的制造费用和人工成本按照实际发生额在完工产品按照工时定额比例进行归集分摊，月末在产品核算按照产品工序流程只核算材料成本。

三、当前电线电缆制造企业成本核算中存在的主要问题

根据上文中电线电缆制造企业的工艺流程及其成本核算的一般流程分析，从成本核算的实践中来看，其在成本核算中主要存在如下问题：

（一）成本核算数据存在失真的现象

成本核算实质上是对产品制造过程中的各项耗费数据的归集与加工，以使其能够对产品的总成本和单位成本耗费能够以金额的形式加以计量，但是在实践中很多电线电缆制造企业在进行成本归集的过程中，由于对铜、绝缘塑料等在成本中占比较高的库存物资的管理和消耗数据的归集不够精细化，从而造成单类产品的直接材料等消耗数据不够准确，对成本核算信息的准确性产生了较大的影响，导致成本核算数据存在失真的现象。

（二）成本核算没有将材料价格波动带来的风险加以考虑

虽然当前电线电缆制造企业也采取了各种途径来降低产品的生产成本，但是这些途径主要局限于生产制造环节，而无法对于铜等价值较大的原材料采购价格和供货需求进行掌控，反而是受供应商的牵制，从而造成企业容易出现积压或者缺货的问题，这样容易对企业造成两个方面的影响，一方面是高价值的铜材料积压严重降低了企业资金的流动性，给企业的现金流带来了较大的压力，另一方面则是难以规避原材料价格波动给产品成本和售价带来了较大的影响，进而对于企业的销售会产生不利影响，例如近年来铜材料价格的一路上扬，给企业一些种类的产品价格定价和销售产生了不小的压力。

（三）影响成本核算项目的核算方法选择不够科学

影响成本核算的项目较多，对这些项目能否恰当、准确的核算将会对成本核算产生较大的影响，具体体现在：首先是一些生产设备的折旧年限和折旧方法已经不能与電线电缆制造企业相适应，特别是一些采用新兴工艺的生产设备，其一般具有更新换代快的特点，若一直采用固定的折旧年限和直线摊销法显然不合适；其次是在成本核算过程中有着重要影响的在产品项目，其期初余额核算不够准确，并且采用的方法也不再适用；最后是制造费用的分配不够合理，造成所分配的产品的成本与实际消耗情况差异较大，从而造成成本核算不够准确，形成一些产品分摊的费用比实际增多，而一些产品分摊的费用比实际减少的现象。

（四）成本核算信息的滞后性降低了其决策指导作用

当前大多数电线电缆制造企业在材料储备管理方面普遍存在需要备货和运输周期的客观情况，但是价格等成本信息从合同协议落实到成本核算之间，存在着质检、验收、开发票等中间环节，所以等较为详细准确的成本核算信息出来的时候已经滞后于市场，不能为管理层进行决策提供指導作用。

四、电线电缆制造企业成本核算方法的完善途径

正因为电线电缆制造企业在成本核算中存在上述诸多问题，所以在实践中很多企业的成本信息存在不准确的问题，从而给企业产品价格定价带来了一定的困难，因此有必要对其成本核算方法进行完善。笔者认为可从以下几方面入手：

（一）重新审视企业固定资产的使用状况，调整折旧方法和折旧年限

不同的折旧年限和折旧方法对企业产品成本及其定价和市场竞争力产生较大的影响，因此电线电缆企业有必要对其进行重新审视并加以调整，对于不同车间不同类型的固定资产采用不同的折旧方法，例如对于一些专一性较强、更新换代较快，并且换代后设备价值将会大幅减少或者直接报废的设备，企业可考虑变直线法为双倍余额递减法或者年数总和法来计提折旧，这样可以使固定资产折旧更符合实际，从而在一定程度上保障了成本核算信息的准确度。

（二）根据电线电缆企业的生产工艺流程，不同的生产车间采取不同的在产品计算方法

要根据电线电缆企业的生产工艺流程，不同的生产车间采取不同的在产品计算方法，企业一是要对每个工艺流程进行仔细梳理，并根据材料消耗、人工费用和制造费用的耗费占比对其加以区分，二是要重新确定期末库存的实际数量，并在此基础上准确计算期初在产品成本；三是根据不同工艺流程和车间的费用支出占比情况分别采用不同在产品计算方法，例如对于制造费用和人工费用耗费占比较大的车间，建议使用产品定额成本计算法进行核算，从而确保其费用分摊的合理性，进而保障产成品成本更加贴近实际。

（三）改进成本核算方法，提高成本信息的有效性

对于电线电缆产品消耗的各类成本支出，应当以实际发生的时点来进行归集并严防漏记，对于特殊原因造成的不能及时取得发票的成本支出项目，应当及时根据验收和合同内容进行成本的暂估入账，防止因此而造成的成本信息不及时、不准确的问题，进而影响企业管理层的对产品市场的预判。

对于间接费用的核算和分配，一方面要提高分摊的间接费用与产品实际成本的相关度较高；另一方面则要根据产品类别选取合理的分配标准，例如机器工时、人工工时等，尽力提高其分配的准确性。

（四）电线电缆企业应当更好的利用ERP管理系统和作业成本法等先进的成本管控技术和方法

ERP管理系统可以为企业的成本核算提供较为准确的基础数据，从而为成本核算准确性提供保障；作业成本法一方面可以将企业的成本核算从以产品制造成本中心转变为以产品生命周期总成本的核算为中心，从而将线缆产品的成本核算管控从事后向设计、营销等事前和事中推进，实现全过程的成本核算，另一方面则能够提高成本活动和资源消耗的可靠性和相关性，提升成本核算信息质量和成本管控水平，增强电线电缆企业的核心竞争力。

五、结束语

成本核算对于制造企业具有重要意义，特别是对于行业利润率逐年递减，很多企业已经处于亏损的状态电线电缆企业来说更具有特殊意义。本文在分析当前我国电线电缆企业在成本核算中出现的主要问题的基础上，立足于企业的行业特点和实际，从不同角度提出了完善其成本核算的途径，以期能够对电线电缆制造企业的管理水平的提升有所帮助。

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（作者单位：通号电缆集团有限公司）