行政事业单位内部控制规范实施方法探析

陶菊红

摘要：内部控制能够保障行政事业单位权利规范合理，科学高效运行的重要机制，随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布实施，我国行政事业单位对内部控制管理加以重视，获得一定成效，但是也存在一些内控管理方法不合理的问题。本文对行政事业单位内部控制规范实施方法进行研究，以期使内部控制在行政事业单位更好地运行。

关键词：行政事业单位；内部控制规范；实施方法

内部控制能够保障组织权力规范合理、科学高效运行，是管理学的重要分支，也是实现组织目标的有效保障机制。行政事业单位内部控制，是指在一定环境下，行政事业单位为提高行政效率，充分、有效地利用各种资源，达到保证经济活动正常进行的管理目标，而在行政事业单位内部实施各种制约和调节的计划和方法。

目前，我国各级财政经济形势越来越紧张，行政事业单位的反腐意识愈加提高，很多行政事业单位对内部控制也日渐重视。2014年，《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《单位内控规范》）正式实施，这为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向，有利于进一步提高行政事业单位的内部管理效率，规范内部控制，建立廉政风险防范机制。自《单位内控规范》发布实施以来，各行政事业单位取得成效的同时也面临一些内控管理方法不合理的问题，因此探究合理有效的行政事业单位内部控制规范实施方法尤显重要。

一、行政事業单位内部控制方法管理现状

行政事业单位在《单位内控规范》的指导下，逐步建立起相应的内部控制制度，在保证国家财政资金安全、财务信息可靠、单位正常运行、有效预防腐败等方面取得不错效果，但也存在预算控制薄弱、授权不明确、缺乏必要的内外监督机制等方法管理问题。

（一）行政事业单位编制预算不科学

在实际工作中，预算控制随着部门预算的推行得到一定的改善，但是整体上普遍仍显薄弱。行政事业单位编制预算不科学主要表现在以下几个方面。其一，预算执行过程中随意性较大，费用经常不只是使用于一个项目，而是跨多个项目核算，没有按照预算批复执行；其二，预算编制粗略，没有进行零基预算。这个问题在编制新一年预算时表现明显，财务人员在业务人员不参与的情况下，仅仅在当年预算的基础上进行编制，没有进行论证，编制粗略，未细化项目，缺乏权威性。其三，决算报表编制时，未按照实际情况进行，常常按照预算调整账目。这样的做法无法反映本单位的真实财务信息。

（二）行政事业单位授权不明确

授权控制是指对单位内部工作人员处理经济业务的权限控制。行政事业单位授权控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。但是在现实运行中，我国行政事业单位会出现授权机制不明确或者过度、笼统、长期授权、单位主要人员替代和递补机制不明确等情况，给单位在运作中留下了风险隐患，造成单位治理僵局、治理机制失衡等隐患。

（三）行政事业单位缺乏必要的内部监督机制

内外监督制度是内部控制制度重要的组成部分。行政事业单位的内外监督主要有内部审计和外部监督这两大方面构成。目前，我国行政事业单位缺乏必要的内部监督机制，主要表现为两个方面。一方面，有的行政事业单位规模较小，工作人员本来就少，身兼数职，财务机构职责由办公室履行，更加没有设置内部审计部门进行监督。另一方面，目前，内部审计的权限仅仅针对财务活动，对财务控制进行监督，但是总体来说，行政事业单位缺乏对内部监督控制的设计，难以规范实施内部控制管理。

二、行政事业单位内部控制规范实施方法

现行体制下，我国行政事业单位管理着大量公共资金和国有资源，为了确保国有资金安全有效运行和国有资源的节约保护利用，必须加强对重点资金、重点领域的审计，促进行政事业单位内部控制的建立和完善，并监督内控制度的有效运行。

（一）科学编制预算，增强预算控制

科学地控制预算是行政事业单位内部控制的核心。预算控制由编制、审批、下达、执行、分析评价等环节组成。科学编制预算，增强预算控制，要做到以下四点。其一，行政事业单位编制预算要坚持全面性原则，明确预算项目，建立预算标准，采用“二上二下”的形式编制预算；其二，执行预算时要根据开展业务的情况，在预算范围内合理安排支出；其三，进行决算管理时，分析评价预算执行情况，并将其作为下一年度预算安排的重要依据。其四，保证决算报表的真实性，按照实际情况进行编制，不可随意更改。

（二）加强授权控制

授权控制是指行政事业单位根据职责分工，明确各个岗位处理经济活动和业务的职责范围、权限范围和审批程序等。单位各级管理人员一定要在授权范围内执行业务和承担责任，具体业务的经办人员既不能越权，也不能不负责任，必须在授权范围内处理事项。

（三）健全内部审计监督机制

内外监督机制是《内部控制规范》的实施方式之一，也是实现行政事业单位内部控制管理的有效保障机制。尤其是内部审计的建立是内部监督机制的实施的重要方法之一，能够对内部控制的具体情况监督和检查，并进行自我评价。一方面，若单位规模较小，可以派专人进行内部审计人员培训，提高专业素养和审计意识，发挥内部审计的作用。另一方面，单位具有一定的规模，具有专门的审计部门和审计人员。面对这种情况，其一，单位对专业人员进行培训；其二，内部审计人员通过审计发现内部控制的漏洞，并进行监督改进，使管理者提高内部管理水平。

三、总结

总而言之，行政事业单位在《单位内控规范》的指导下，在内部控制方面获得不错效果，但是也存在一些问题。单位应该对此加以重视，密切结合本单位的实际情况，探索内部控制规范的实施方法，解决这些问题，从而进一步提高行政事业单位的内部管理效率，规范内部控制，建立廉政风险防范机制。

参考文献：

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）：57-62.

[2]白雪迪，张庆龙.行政事业单位内部控制规范：问题与建议[J].中国内部审计，2013（8）：20-24.

（作者单位：云南省弥渡县种子管理站）endprint