综述融资租赁的税收政策

张晓清

摘要：融资租赁逐渐成为与银行信贷、证券、保险等并驾齐驱的金融工具之一。税收的政策对融资租赁业的发展有着很大的影响，改进和完善税收政策对其发展至关重要。

关键词：融资租赁；会计准则；税法

一、研究背景

（一）融资租赁的历史沿革

第二次世界大战之后，全球的经济发展在一定程度上受到重创，以美国为代表的资本主义国家出现了生产过剩，尤其是工业化的过剩。资本家为了灵活资本，使自身的工业技术更有市场和竞争力，机器设备得到更好的销售，交易方式开始多样化，生产商推出了分期付款、赊账销售等交易方式。但是新的交易方式存在一定资金风险，生产商为了获得更大的利益保障，把传统租赁的理念运用到分期付款以及赊销等方式中，只销售设备的使用权，而其所有权仍归生产商所有，每年收取一定租金抵作货款。交易方式的终结有三种途径：货款全部收回，或者租赁方将设备归还，或者购买方用一定价格交易得到设备的所有权。这种交易方式就被称作“融资租赁”。

经过百年多的发展，融资租赁已成为仅次于银行信贷的第二大融资工具。但是融资租赁又区别于银行贷款，其实质是以融物的形式进行融资。融资租赁不断发展创新，具有融资与融物双重效力，方式灵活，效率显著，在中小企业发展中其灵活性和优势更为突出，不仅能巧妙解决融资难的问题，也能为中小企业使用较低成本引入先进技术设备。我国的融资租赁也在市场经济下取得了较好的发展，但是由于相关税收政策滞后，没能更好站在中小企业以及融资租赁的理论角度上，因此我国在融资租赁税收发展方面受到一定限制。

（二）会计准则和税法对融资租入固定资产入账价值和计税基础的差异

《企业会计准则》中规定，租赁日期开始后，对于融资租入的固定资产部分，其账面价值由当天的最低租赁付款额现值与公允价值中较低的数值决定，同时将最低租赁付款额计入长期应付款，二者的差额暂计入未确认融资费用，在租赁期内进行摊销。

《企业所得税法实施条例》规定，若签订了相关合同，那么合同中约定的付款总额与合同签订过程中产生的费用之和，作为融资租入的计税基础；若无合同签订或没有合约定价，融资租入国定资产的计税为公允价值。因此需要在会计利润的基础上调增应纳税所得额。

二、国外融资租赁税收政策的研究

融资租赁起源于美国，在美英等西方资本主义国家运用较早，其政策体系较为完善系统，具有一定的可借鉴性。对融资租赁的税收优惠主要总结为以下两种：

（一）投资减税政策

吴晓宇（2009）、严卫中等人（2010）的研究中总结了英国、美国、德国和日本在融资租赁业方面实行的税收政策。英国于1970年颁布实施了金融法，一方面对企业在机械设备与厂房等方面的投资上，给予第一年税收一定的免减鼓励；另一方面在更广泛范围内，各类型的设备与厂房均有相应的减值减税政策，虽然这两项政策不能同时使用，但仍鼓励了投资和融资租赁。美国在1962年提出投资税收抵免制度，随后的经济复兴税法颁布，在简化租赁行业条款的同时，进一步将可以抵扣设备金额的应纳所得税比例扩大。

（二）加速折旧制度

折旧属于资产的抵扣项目，它的增加可以减少应纳税所得额。若当年的折旧越多，那么缴纳的所得税就越少，这对于企业是一种可以延迟税收的优惠政策。

日本在折旧制度方面有较早的探索，1978年以前日本租赁业就开始推行提早折旧政策以促进企业的发展（吴晓宇）。而德国在企业和工业发展过程中，对折旧制度有更全面的探索，在德国出租设备和厂房，不仅可以在折旧政策下延迟支付税收，同时依然拥有设备的所有权（严卫中）。美国在1962年开始，对折旧年限有了更细化的规定，其税法先后两次缩短了折旧年限。俄罗斯的政策使租赁设备折旧年限为正常年限的三分之一（赖琬妮）。

三、国内融资租赁税收政策的研究

（一）融资租赁的流转税政策

二十一世纪初我国对营业税、增值税都有了新的规定，而对于由中国人民银行批准的融资租赁单位和其他单位有不同标准，在负税方面缺乏一定的公平性（倪真莹2009）。新增值税条例的差异化对待，体现了我国融资租赁税负缺乏公平性，税基缺乏统一标准（左俊2010）。而这种计税方面，在某些方面沿袭了增值税进项减削，模糊了销售行为与融资租赁的区别（王淼2011）。

（二）融资租赁的所得税政策

我国税法规定在融资租赁形式下承租人对租入的固定资产进行计提折旧。1999年我国颁布的技术改造投资抵免企业所得税政策提出设备的投资在一定情况下可以抵免所得税。

但是我国关于融资租赁所得税现有政策法规发面存在局限，首先其适用性有一定限制，仅针对国企和集体企业；其次企業只在进行国产设备购置时，才能享受投资抵免，缺乏灵活性；再次企业对内资和内外融资租赁企业政策细则方面存在差异，缺乏公平性（左俊）。

四、结论及建议

融资工具能否更好适用，推动企业和经济发展，还需要政策引导。融资租赁存在许多优势，通过对国内外相关政策的研究可以看到政策支持鼓励下，企业在融资方面取得的发展。同时，要依据国家的经济发展适时地调整政策以更好地指引其向正确的方向迈进。

我国的融资租赁业起步较晚，要借鉴国外的经验，努力改进和完善有关的税收政策。同时国内的融资租赁业可以在世界范围内寻找其发展空间，利用其他国家的税收优惠政策使融资租赁业在整个世界经济中实现共赢。

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（作者单位：山西金融职业学院）endprint