浅谈营改增对建筑施工单位的财务报表的影响

李玉平

摘要：建筑业是我国国民经济主导产业之一，其对上下游产业的联动影响以及对就业安置的促进作用都很大。2016年5月1日，国家将建筑行业纳入营改增范围。文章主要分析了营改增对建筑施工单位的财务报表的影响，提出了建筑施工单位应对营改增的具体对策，希望能为建筑施工单位的发展提供一定帮助。

关键词：营改增；建筑施工单位；财务影响

营改增是国家的一项重要税收政策，营改增政策推出后对建筑施工单位的财务产生了一定的影响，只有深入了解营改增对建筑施工单位的财务影响，才能采取合理的措施，促进建筑施工单位自身的发展。

一、营改增对建筑施工单位的财务影响

（一）对财务指标的影响

营改增对建筑施工单位财务报表的影响体现在财务指标方面。首先是对资产的影响，建筑施工单位在购进设备、材料、工程物资等资产时，其进项税额单独核算，建筑施工单位的账面价值不包括已纳增值税额，导致资产账面价值降低，削弱了施工单位竞争力；其次是负债方面，在购买地材时，很多小型供应商无法提供增值税专用发票，导致施工单位无法取得相应的增值税进项税额进行抵扣，从而加大建筑施工单位的负债总额；最后，营改增还会影响到建筑施工单位的净利润，营改增后，建筑施工单位的收入是不含税收入，相对于营改增前的收入下降3%，比如广东水电二局2015年工程施工收入为55.74亿元，若折合成不含营业税的收入，则应该为54.12亿元，由于账面收入降低，进而影响到建筑施工单位的净利润减少。

（二）对财务稽核的影响

营改增对财务报表的影响还体现在财务稽核方面，稽核包括两方面的内容：稽查和审核。营改增实施后，稽查、审核工作不仅仅是核对内容、金额的正确与否，也包括对税负的管控。建筑施工单位不动产所涉库存材料和设备的进项税额采用第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的分期抵扣方式，而建筑单位的商品不能在市场中自由的流通，这样就会导致低价中标的投招标现象，造成建筑施工单位的损失。营改增后，建筑施工单位可以根据国家的相关政策结合单位的自身情况，制定出合理的工程预算，保证工程造价结果的合理性。

二、建筑施工单位应对营改增的对策

（一）加强税务筹划，完善财务分析

1.优化财务流程，提高分析能力

由于营改增改变了原有工作流程，需要对财务工作进行流程再造及优化，通过内训、外训等方式提高财务人员业务素质和业务技能，加强会计核算水平；通过一岗双责、双重审核等措施提高财务工作的准确性，避免由于财务核算错误带来的税务风险；针对营改增导致净利润降低的现象，通过预算管理、大数据分析等方式，提高管理、分析能力，持续改进，实现成本费用的降低，达到节能增效、提高利润率的目的。

2.设定项目部或指挥部

成立专门的指挥部门或者项目部门，统一管理建筑施工工作中的设备、材料、专业服务、劳务等供應工作。指挥部成立后建筑单位在采购时要严格审核供应商资质，与有资质的供应商签订合同，从而提高成本中增值税可抵扣比例，实现利用增值税专用发票达到抵扣、降低增值税税负率的目的。设立指挥部还可以合理的制定建筑施工的进度计划，保证建筑施工工作的顺利完成，指挥部或项目部通过资质审查，也能促进行业专业化分工，精细化作业。

（二）加强发票管理，降低税务风险

1.完善发票管理

建筑单位在应对营改增时，首先需要对发票进行管理。增值税专用发票只有同时满足资金流、物流或合同流、票流三流一致的条件方可抵扣，因此在对发票管理时，只有将定性与定量分析相结合，才能提升发票管理的效率。发票管理时首先要核对纳税人的身份，确保开具的发票的合法、合规性；其次，需要对收到的发票进行仔细的审核，保证发票内容、金额真实有效，可以进行抵扣；最后要由专人保管发票，以避免发票的遗失、遗漏或遗忘，同时要防止发票超期不能抵扣现象的发生，降低建筑施工单位发票风险发生的概率。

2.完善增值税管理

营改增加大了建筑施工单位财务人员的工作量，不仅增加了会计核算工作量，更增加了增值税管理的工作量。营改增后财务部门需要对施工项目进行区别管理。在对增值税管理时需要综合考虑多种因素比如新老项目、甲供项目、清包工等等，涉及到上述项目的要充分利用国家税收优惠政策；同时也要考虑劳动力价格及劳动力供应等，确定是否需要分包，分包时要考虑分包商是否具备增值税一般纳税人资格，通过这些措施完善增值税的管理，降低税务风险。

三、总结

营改增对建筑施工单位的财务影响主要体现在两方面：财务报表及财务稽核，因此建筑施工单位需要采取合理的措施来应对营改增，建筑施工单位在开展工作时需要优化工作流程，加强税收筹划，达到提高利润、降低税务风险的目的，提升建筑施工单位自身的竞争力。

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（作者单位：广东外语外贸大学南国商学院）endprint