会计存在与会计意识辩证关系

陈晗

摘要：何为社会存在？即社会物质的生活过程；何为会计存在？即围绕在会计周围的政治、经济、文化等。何为社会意识？即社会意识的产生过程，广义指社会的人的完全意识因素和观念形态；何为会计意识？就是人们在会计形成与发展过程中所形成的一整套与会计相关的思想与观念以及一系列会计行为规范，包括可靠性原则、重要性原则、会计规范论和会计行为论等。历史唯物主义认为社会存在决定了社会意识，那么会计存在与意识又有着什么辩证关系了？

关键词：会计存在；会计意识

一、相关研究背景

2008年美国经济危机爆发以来，国际会计准则存在着严重的顺周期效应而备受指责；现有国际会计准则所主张的“公允价值会计”和“资产减值会计”，因其助长助跌的顺周期效应对本轮金融危机的蔓延推波助澜而广受批评（周华等，2017年3月）。可以说对于本轮的经济危机，会计需要负担很大的责任。在经济形势向好的情况下，市场往往会高估资产的定价，在现有的会计准则下，就需要少计甚至不计提减值准备，从而呈现一张更好看的资产负债表，同时使得盈利水平上升，这就使得市场的投资者对整体经济环境的认识更乐观，就会不断的买入各种资产，一直将经济推到过热的边缘；同时在经济形势变差的情况下，市场会对资产价值普遍低估，企业现在使用的公认会计准则中的“资产减值会计”要求企业：一旦资产出现了减值迹象就应当根据“谨慎性原则”对资产计提减值准备，这就使得管理层在经济下行时会不断计提资产的减值准备，这更容易引发市场的恐慌情绪，市场上的投资者就会不断地抛售资产，从而使公允价值大跌。會计准则与围绕在会计周围的各种社会形式之间是相互影响的。

二、会计存在与会计意识的辩证关系

（一）会计存在决定会计意识

在历史唯物主义的基本理论中，社会存在是第一性的，是社会意识的本源；社会意识是第二性的，是社会存在的反映。从会计起源来说，现代会计的来源是产生了资本主义萌芽的意大利佛罗伦萨；1494年，意大利会计学家卢卡·帕乔利在《数学大全》一书中对复式记账法进行了全面的阐述，并介绍了基于三种帐簿的会计制度，包括总账、日记账和分类账。从以上会计的起源可以看出，复式记账法出现的原因是由于商品经济发达这一社会前提下，人们为了更好地管理自身的财务才发明了一直沿用至今的复式记账法。随着现代社会的发展，会计也一直在不断的进步并且不断地完善。在分析会计存在决定会计意识中，大多数学者都是分析政治、技术、法律等层面，本人希望可以通过其他的层面来说明会计存在决定会计意识。

1.国际政治的博弈决定国际会计的主导权

在分析政治对会计的影响中，多数学者的侧重面主要是国内政治对会计的影响，对于国际政治这一层面涉及较少，本文主要从这一角度来说明政治对会计的影响。

现有的国际会计准则是以美国为首的西方为主导制定的，这一会计准则更多的维护了西方国家的利益，究其原因国际会计准则的主导权掌握在西方国家手中，掌握主导权的原因在于西方国家在现代国际政治的博弈中取得优势，这主要是由于西方更早的建立了现代国家体制，并且在国际各项有关会计的组织大多由西方国家建立。这也就为西方国家取得国际会计准则制定的主导权奠定了优势。现有的国际会计准则是公共会计师行业为证券市场上市的公众公司量身定做的信息披露规则。国际会计准则并没有完全适应各国会计发展的需要，它存在的目的是为了让跨国公司更方便的进行企业管理，它的具体规则和理论一直是以美国公认会计准则为蓝本进行编写。从国际会计准则创立至今，其制定权牢牢掌控在英美等国会计公司的手中。国际政治关于会计的博弈决定了国际会计准则制定权，以及国际会计准则更多的维护了在政治博弈中胜出者的利益，在这一方面体现得淋漓尽致。

2.经济环境决定会计意识

历史唯物主义认为：经济基础决定上层建筑。经济基础是一切社会意识的来源。对于会计意识而言，会计相关的思想、理论、准则等都不会跳脱当代经济的发展。以现有的全球GDP的比重而言，美国占24.3%，欧盟占20%，中国占14.8%（以美元计）。从以上国家GDP占全球比重而言，美国与欧盟仍然占据了绝对的经济优势，这也说明为什么最新的会计思想、理论、准则大多来源于美国与欧洲。从最开始的复式记账法起源于商业繁荣的意大利；16、17世纪大航海时代的到来，会计的中心来到了荷兰与西班牙；英国率先完成了工业革命，这场工业革命即为英国带来了经济的繁荣，同时一系列先进的会计思想、理论也由英国推广到世界；二战结束之后，美国迎来了金融与科技的创新，需要会计来测算未来的预期值——现值，这也带来了会计理论重大的变化。以及企业在不断发展扩大中，社会对企业要求不断上升，例如：环保、社会捐献等，这些企业所承担的社会责任产生的社会责任会计。这些会计理论的不断引申与扩大都伴随着经济的不断创新和繁荣。每一次世界经济重心的转移，从荷兰、西班牙到英国再到美国，随之带来的就是会计中心的迁移。在今天的国际会计准则委员会的成员大多来自于美国与英国，这也决定了现有的国际会计准则脱胎于英美会计准则，经济决定了会计的中心，会计也同样会为了具有经济优势的国家或实体服务。

3.文化影响会计意识内核

中西方世界由于各自的文化传统不一，对人的影响也会出现差别。那么这一文化的差异必将影响参与会计意识研究的学者和专家，从而影响会计准则、思想、理论等。

中西方文化环境的差异对于会计的影响主要体现在两个方面：一是对会计行业的定位；随着西方世界在大航海时代以及后来的工业革命的发展，西方世界有着重视商业，崇尚功利主义，这些传统一直持续至今，这必然会将会计认识是维护社会经济繁荣的重要基石；会计不仅作为财富计算器也成为了衡量财富公允性的工具，这也为是注册会计师行业最先出现在英国的原因；然而中国由于传统儒家思想以及封建王朝统治的需要一直强调工商皆末，“舍生取义”，会计这一职业天生需要依附于商业的发展，在这样一种贱工商的文化传统下，会计更多地被称为“账房先生”，更是毫无社会地位可言。二是对于会计人的文化塑造。由于传统观念、民族性格、经济差距等，是的中西方会计人所展现的文化风貌不尽相同。我国自古强调集体主义，然后才是个人主义，对于知识和人才尊重度不高，这就导致会计人的文化观念以及相应的会计理论、准则、思想更唯上、更强调统一性；西方社会自文艺复兴、宗教改革解放了人性，并且由于重商主义的传统，整体的文化氛围更强调个人价值，从而在会计准则制定、会计理论的研究上更强调灵活性也更尊重每个人对于会计思想的认识。

（二）会计意识反作用于会计存在

会计意识反作用于会计存在包含两个方面：一是先进的、科学的会计意识会促进会计存在的发展，落后的、不科学的会计意识会制约会计存在的发展；二是会计意识具有相对独立性。会计意识相对于会计存在的发展并不是亦步亦趋的，会计意识的变化会落后会计存在的变化或者会计意识可能先与会计存在而出现。同时，会计意识的发展具有历史传承性，当代会计总是与以往的会计意识有着内在的继承关系。复式记账法的出现，既是商业文明发展的标志，同样复式记账法在不断地促进商品经济的发展。虽然当今的经济模式已经远远比14、15世界的经济模式更加复杂但是复式记账法一直沿用至今，并且经济的发展越来越需要会计的不断进步，这也正是先进的会计意识会促进会计存在的发展；在中国改革开放之前，我们的会计实务一直沿用了前苏联的一套系统，主要是我们属于计划经济的国家，我们的会计更倾向于统计工作，并没有对经济发展起到重大作用，改革开放以后，我们引用并吸收了国际会计准则的长处结合自身社会发展阶段，制定了适合于本国的会计准则以及伴随经济的繁荣，会计思想、会计理论也不断呈现。这些先进的会计准则、会计理论、会计思想对我国经济的发展起到了促进作用，也为我国完善社会主义市场经济起到了至关重要的作用。

三、会计意识与存在的辩证关系对我国的思考

21世纪是亚洲的世纪，世界经济中心已经从大西洋沿岸转移到了太平洋沿岸。自改革开放以来，我国经济每年保持高速的增长，在国际政治上，我国在处理全球争议事件中的地位越来越重要，“孔子学院”在全球的建立，以“儒家”为核心将传统中国文化推广到全球，在这一时期我们主要看到的是中国会计国际化，国内的相关会计准则、理论大多引进自西方，为我所用，但随着我国实行“一路一带”的区域合作计划、亚投行的建立、人民币国家化战略的稳步推進，自身先进会计在推动我国经济发展、抢占国际会计话语中起着重要地作用。适应于本国的会计准则，将在不久的将来通过“一路一带”推广到沿线的国家；对于国际会计话语权的争夺，也会随着自身硬实力以及会计软实力增强，国际会计将会更多考虑中国的利益。

我国学者周华等在《国际会计准则的困境与财务报表的改进》一文中详细的说明了当今国际会计准则委员会从创立到指定会计准则，都与英美两国有着千丝万缕的关系，并且也指出了国际会计准则所使用的“公允价值计量”和“资产减值会计”的弊端进行了严谨的分析，文中认为现有的国际会计准则并不能完全的反映现今的经济情况，并提出了改进策略——“历史成本会计+公允价值披露”。正如前文所述，先进的、科学的会计意识会促进会计存在的发展，会计意识具有相对独立性，可能会超越会计存在进入更先进的层次。

今天中国的会计人应当既依托于本土社会的发展，结合自身文化传统，又应当把握国际会计的前沿理论、思想，对现有的财务报表体系和会计制度，进行更好变更以期更好地发挥会计在维护我国市场经济秩序中的作用以及努力实现国际会计中国化这一目标。这对于我国坚持金融为实体经济服务，促进“脱实向虚”的信贷资金归位，具有重要的现实意义（周华等，2017），也有助于我国可以在未来国际经济中占据重要的利益；同时我们也应当更加尊重个人价值在促进先进会计意识中的作用，不断地去改进现有的会计制度，为我国经济发展、也为争夺国际会计话语权中占据有利地位。

参考文献：

[1]王开田，胡晓明.中国会计国际化与国际会计中国化的文化思考[J].会计研究，2006（07）：72-76.

[2]王开田.关于国际会计中国化的思考[N].光明日报，2016，10.15（009）.

[3]王开田.中国会计国际化与国际会计中国化的文化思考[A].厦门大学会计发展研究中心、厦门大学会计系、厦门大学财务管理与会计研究院.会计准则发展——第六届会计与财务问题国际研讨会论文集[C].厦门大学会计发展研究中心、厦门大学会计系、厦门大学财务管理与会计研究院，2006，6.

[4]周华，戴明德，刘俊海，叶建明.国际会计准则的困境与财务报表的改进——马克思虚拟资本理论的视角[J].中国社会科学，2017（3）：4-26.

（作者单位：南京财经大学）