新常态下高校经济责任审计机制创新探析

李梦彤+曹荣

摘要：经济新常态下，要求进一步充分发挥审计监督作用。传统的高校经济责任审计机制已难以适应新的发展理念，进而从全覆盖审计机制、全过程审计机制及审计协同机制三个方面对当前高校经济责任审计机制进行了创新性研究，推动进一步完善高校经济责任审计机制。

关键词：高等学校；经济责任审计；审计机制创新

全面深化改革、全面推进依法治国是当今我国阶段性发展的新常态。审计工作作为国家治理的重要工具，在服务改革发展、维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展等方面，必须适应新常态，迎接新挑战。新常态下，伴随着各项改革的不断推进，高校经济责任审计也发生了深刻变化，十八届四中全会把审计纳入党和国家监督体系，要求对领导干部履行经济责任情况实施审计全覆盖，在新形势下，以往的审计工作机制难以适应新的政策要求，因此要结合审计新常态要求，对高校经济责任审计机制进行创新。本文从全覆盖审计机制、全过程审计机制及审计协同机制三个角度对高校经济责任审计工作进行探析。

一、新常态下全覆盖审计机制创新

2014年《国务院关于加强审计工作的意见》中首次提出审计“全覆盖”，要求加大审计力度，对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施落实情况，以及公共资金、国有资产等进行审计，实现审计监督全覆盖。2015年中办发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（[2015]58号）中指出依法全面履行审计监督职责，坚持党政同责、同责同审，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。2016年《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职能的意见》中指出在一系列治国理政的新理念新思想新战略的背景下，各级审计机关要深化领导干部经济责任审计，坚持党政同责同审。审计全覆盖已成为审计业务工作要求的新常态，在此要求下，高校应进一步探索经济责任审计工作的方向和方式，逐步实现审计全覆盖要求。

（一）高校经济责任审计全覆盖机制现状

《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细节》中提出经济责任审计应当坚持任中审计与离任审计结合，对重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次，实施办法对经济责任审计的对象范畴、审计方式及时间规定等做了规定。在全覆盖要求下，当前高校经济责任审计面临的现状主要有：一是内审部门建设不足与审计业务繁重矛盾突出，随着国家对充分发挥审计监督职能重视度越来越高，近年来内部审计发展步伐有所加快，但当前大部分高校的内部审计工作仍然落后，有些高校尚未单独成立内审机构，审计与纪委、监察合署办公，审计独立性弱，审计业务工作难以系统化、规范化。内审部门独立的高校大部分存在人员力量不足的现状，审计业务工作范围广，责任重，时间紧，难以在有限的审计力量下做到审计全覆盖。二是审计信息化水平较低，大部分高校审计信息化程度不高，业务过程中各种数据的取得还停留在原始的数据传道，为实现应用信息化达到实时监控和数据处理，使得审计工作效率提升空间有限。三是审计人员专业化水平较低，审计全覆盖对审计人员专业能力素质要求较高，当前高校内部审计人员专业化水平有限，专业审计人员较少，难以达到审计全覆盖要求。

（二）新常态下高校经济责任审计全覆盖机制创新

1.建立经济责任审计联席会议制度，加强合作，努力形成高校审计全覆盖的强大合力。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细节》中提出应当建立健全领导小组或者联席会议制度，领导经济责任审计工作。经济责任审计联席会议包括纪委、组织、人事、财务、审计等部门，统一组织协调经济责任审计的规范、计划、实施、结果运用和督查调研等。在实践中，逐步形成了各部门“审前共商、审中协作、审后运用”的协调配合机制。联席会議机制在推动审计全覆盖方面起到基础性作用，在当前状态下，大部分高校难以实现所有范围内的任中和离任审计，在此前提下，审计对象的选取尤为慎重，通过联席会议制度，首先根据审计力量确定审计数量计划，其次确定审计对象选取标准，例如当年退休离任人员或当年轮岗人员或巡视（察）提出存了问题线索对象等。审计全覆盖要求之一为审计对象全覆盖，联席会议制度的有效开展在逐步推进审计对象现全覆盖上起着基础性、制度性作为。

2.探索经济责任审计具体业务工作流程及内容，努力形成审计内容上全覆盖。审计全覆盖一方面指审计对象全覆盖，另一方面亦包括审计内容上的全覆盖。《内部审计实务指南第四号—高校内部审计》中经济责任审计的含义是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。经济责任审计的内容以财务为重要支点，辐射到与经济活动及行为的其他方面，包括单位内部控制的制定与执行情况、固定资产管理情况、重大事项决策及执行情况、领导干部个人廉洁自律情况。具体业务工作审计内容上的全覆盖利于审计质量的提高，有效降低审计风险，亦是打好今后推广审计对象全覆盖的基础和营造审计环境的需要。

二、新常态下全过程审计机制创新

十八届六中全会强调要加强党内监督、民主监督，审计机关依法进行审计监督，审计监督的重要形式之一就是经济责任审计，经济责任审计具有中国特色，是对领导干部个人履行经济责任情况的全方位监督与评价，它在促进高校规范内部管理，提高经费使用效益，执行国家财经法律法规，推动党风廉政和加强干部队伍建设等方面，发挥了积极的作用。当前大部分高校侧重于只开展离任审计，从发挥审计作用的角度比较，离任审计属于事后审计，对于及时发现问题、立行立改的效果不显著，审计处于被动状态。为更好发挥经济责任审计作用，应逐步将审计监督“关口”前移，由事后审计向事前、事中监督转变，较好地发挥审计的预防作用

（一）高校经济责任全过程审计机制现状

1.离任审计形式化。当前大部分高校开展的是离任审计，离任审计再细分为以下两种情况，一是临时性“先审后离”，领导干部即将离任时，基于干部考察的需要，组织部临时委托开展经济责任审计，审计结果作为考察领导干部是否能离开现任岗位的依据之一，实际中，由于干部选拔任用前的保密性，几乎很难实现临时离任审计。二是“先离后审”，通常是在被审计领导干部已经离任、调任后，组织部才向内部审计部门委托进行经济责任审计，这种情况下，审计结果对干部离任考察的效果几乎丧失，并且离任后对于审计发现的问题将不能进行整改，使得审计流于形式，同时也降低了审计的权威性。

2.审计整改环节缺失。经济责任审计从委托、立项、执行、报告四个环节形成基本的工作流程，但从完整的审计业务闭环角度出发，整改是必不可少且十分重要的最后一环，当前大部分高校经济责任审计工作存在“重业务，轻整改”的思想，忽视了审计整改的意义，高校审计作为内部审计，更侧重于服务职能的履行，审计的意义主要在于及时发现问题，提出合理化建议，并有效协同相关部门推进整改，从而起到推动不断完善学校管理体制机制的作用。审计整改环节的缺少使得审计工作的作用意义大打折扣。

（二）新常态下高校经济责任审计全过程机制创新

1.建立健全高校内部经济责任审计制度。为构建全过程经济责任审计机制，首先应从制度建设着手，对不同审计模式的业务开展制定实施细则，即包括离任审计相关的内容，也应明确任中审计的对象选取原则、审计内容等。使被动审计转变为审计主动发挥在干部管理、选任等方面的作用，将审计关口前移，由事后审计逐步向事前、事中审计转变，对干部任职期间的经济责任履行情况形成动态的全过程监督。

2.强化审计整改环节，注重审计结果运用。经济责任审计结果报告应提供给学校领导者及其他相关部门，审计结果报告利于学校领导者知晓被审计领导干部以及所在单位的经济活动情况，及时发现一些苗头性、倾向性的问题，及时做出合理化决策；组织部门运用审计结果作为干部的考核、选拔的依据之一；纪检、监察部门对审计结果移交的问题线索进一步核查。另外，强化审计整改意识，对当年已完成的经济责任审计业务应制定审计整改时间计划及安排，可将审计整改作为日常业务之一，也可以作为审计专项业务。整改效果的好坏直接影响审计的效用及质量，审计的目的不是发现问题，而是找出问题背后的成因及关键点，出具合理化建议并督促被审计领导干部及所在单位力行立改，逐步完善内部管理及行为。

三、新常态下审计协同机制创新

（一）高校经济责任审计协同机制现状

当前我国高校的内部审计建设还处于发展当中，有些高校的内部审计部门还处在未独立的状态下，合署于纪检、检查部门或将审计处下设在财务处，有些虽然名义上设置了独立的内部审计机构，却由纪委书记分管或其级别低于财务部门和其他经费使用部门，这种部门设置及组织结构对有效发挥内部审计监督职能形成了限制，也对审计工作中的沟通和协同工作带来了阻力，从而不利于经济责任审计工作的有力开展。

（二）新常态下高校经济责任审计协同机制创新

1.形成独立性审计的组织领导结构。对照企业内部审计机构的设置，总经理领导模式和董事会领导模式是现代企业中内部审计机构模式公认的最佳选择。目前我国各高校基本上没有设置董事会，因此将内部审计机构直接置于校长领导之下，其级别不低于财务部门无疑是比较恰当的。这样就能够在一定程度上保证经济责任审计工作的独立性和权威性，提高经济责任审计工作的效率和效果。

2.建立审计业务多部门协同机制。经济责任审计业务一项涉及面广、敏感性强、内容复杂的工作，从审计立项、执行到结果运用各个阶段需要与多个部门进行沟通与协调，立项阶段涉及聯席会议各成员单位间进行讨论研究，组织部出具审计委托书；执行阶段需与被审计单位、财务处、设备处等部门多次沟通，获取审计资料及询问相关问题，结果运用阶段，涉及与组织、纪检、人事等部门沟通如何对审计结果的有效运用。因此建立多部门协同机制，能够为经济责任审计业务的顺利开展提供组织保障，同时能够加强资源共享。新常态下必须打破原始的“封闭式”审计环境状态，建立审计与其他部门的信息沟通协同机制。

参考文献：

[1]刘文磊.谈内部审计适应新常态适应新理念[J].中国内部审计，2016（6）.

[2]袁优良.浅议强化教育系统经济责任审计[J].中国内部审计，2014（04）.

[3]夏廷振，王芳.新常态下经济责任审计机制创新研究[J].商场现代化，2015（31）.

[4]齐可奎.关于新常态下审计监督长效机制的思考[J].财会学习，2016（5）.

（作者单位：天津科技大学审计处）