工资薪金个人所得税纳税筹划技巧

文/郑宝凤

工资薪金个人所得税纳税筹划技巧

文/郑宝凤

近年来，随着城镇居民收入的逐年增加，越来越多取得工资薪金的纳税人需要缴纳个人所得税。个人所得的纳税筹划越来越成为生活中的热门话题。如何均衡收入，降低名义收入，降低税率档次，如何合理安排的支付方式，最大程度节约税款，这些都成为纳税人密切关注的问题。

工资薪金；个人所得税；纳税筹划

个人所得税是以自然人(居民、非居民人)取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

近年来，随着我国经济的发展，城镇居民收入逐年增加，需要缴纳个人所得税的人越来越多。个人所得税的征税项目具体包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得等11个项目。在这11个项目中，工资薪金所得涉及的纳税对象最广，在个税中占有的比例也最大。因此，如何合理运用现有个人所得税法律法规，做好工资薪金个人所得税纳税筹划，成为很多人密切关注的问题。

一、提高职工的福利水平，降低名义收入

工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得，因此，在合理合法的前提下，工资薪金个人所得税筹划应积极做到“应扣不漏”、“应免不扣”。

首先，工资薪金应纳个人所得额除每月可以税前扣除3500元外，还可税前扣除养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。因此，企业可以通过提高保险费、住房公积金等的计提基数或缴纳比例来提高职工的福利水平。尤其是住房公积金的缴纳，因为无论是职工个人缴纳部分还是企业单位缴纳部分金额，都会直接存入职工个人的住房公积金账户，提取后可以用于住房类消费。且从2016年2月21日起，职工住房公积金账户存款利率调整为统一按一年期定期存款基准利率执行，上调后的利率为1.50％。这无疑是有利于职工纳税人的。当然，无论是计提基数还是计提比例，都以不违反相应法规政策规定为准。以杭州市为例，住房公积金由单位和职工分别按职工本人的缴存基数和缴存比例缴存，单位和职工的缴存比例为各12％。同一单位执行相同缴存比例。2016年7月1日起，杭州市公积金月缴存基数最低限额为1860元，最高为19717元。

其次，要注意差旅费津贴、误餐补助、通讯费等费用的个人所得税政策。根据我国个人所得税法规定，按国家规定发放的差旅费津贴、误餐补助以及独生子女补贴、托儿补助费属于不征收收入。另外，地方税务机关对通讯费补贴具有一定的免税优惠。以浙江省为例，税务机关规定企事业单位工作人员按月取得取得通讯费补贴的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。但单位主要负责人允许在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除。企业应充分利用这些不征收和免税规定，降低职工的个税税负。

第三，企业还可以通过各种消费性福利手段提高职工的实际工资。比如，由单位支付个人在工作期间的寓所租金，并集体配备租住寓所的家具或设备及相关办公用品和办公设施，由企业提供具有不可变现性的免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费，等等。总之，在法律允许的前提下，能福利化的尽量福利化，从而使职工在保持工资实际水平不变的情况下，使承担的税收款项最小化。

二、均衡工资薪金收入，降低个税税率档次

我国工资薪金个人所得税实行的是7级超额累进税率。个人全月工资薪金所得额(含税级距)不超过1500元，税率为3％；超过1500元至4500元的部分，税率为10％；超过4500元至9000元的部分，税率为20％；超过9000元至35000元的部分，税率为25％；超过35000元至55000元的部分，税率为30％；超过55000元至80000元的部分，税率为35％；超过80000元的部分，税率为45％。

根据上述规定不难发现，工资薪金所得额越高，纳税人缴纳的个人所得税越多。其中第二级到第三级，第六级到第七级的累进速度最快，均是10％，其余其余则为5％。而当前工薪阶层的应纳税所得额较为集中的区域正好是第二级距和第三级距对应的金额。因此，均衡工资薪金收入，降低个税税率档次是个人所得税筹划的一个重要方法。

【案例】2016年甲公司采取销售人员绩效与薪酬挂钩的方式为公司销售部门员工发放薪酬。由于甲公司属于季节性生产和销售差别明显的企业，销售旺季集中在每年7月和8月。假设公司销售部门员工李某7月和8月工资均为10000元，其他月份工资均在5000元。

分析：如果该公司按实际情况发放薪酬，则李某7月和8月应纳个人所得税分别为(10000－3500)×20％－555=745元；其余月份每月应纳个人所得税为(5000－3500)×3％=45元，总计应纳个人所得税=1940元。

如果该公司将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。假设各月平均工资5800元，第12个月发放6200元，则全年累计缴纳个人所得税=[(5800－3500)×10％-105]*11+[(6200－3500)×10％-105]=1415元。

从以上分析中可以看出，通过采取推迟或提前的方法，将各月工资收入大致拉平，可以适当降低纳税人个人所得税税负。

三、合理运用临界点效应，避免奖金发放误区

(一)合理规避奖金发放误区

根据我国个人所得税税法规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应当先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。因此，若该商数刚刚超过个人所得税的某一计税级数，就要按高一档的税率计税，这样就有可能导致个人收入的增加不及税收的增加，使得个人税后收入反而下降。

【案例】某企业职工刘某和张某2015年12月份的工资均为4000元，预计刘某当年年终奖为18000万元，张某因经常加班，预计当年年终奖为19000万元。

从年终奖发放总额来看，张某比刘某的奖金更多。但通过计算，我们会发现刘某年终奖税后收入=18000-18000*3％=17460；张某年终奖税后收入=19000-(18000*10％-105)=17305，刘某最后反而多拿了155元。这是为什么呢？主要原因就在于年终奖除以12月得出的金额所处的级距不一样，临界点税率导致个人税后收入下降速度差异明显。

那么应如何进行3％和10％的纳税临界点筹划呢？假设张某的年终奖收入为Y，则有18000-18000*3％=Y-(Y*10％-105)，通过计算得出Y=19283.33，即当张某的年终奖发放区间为(18000，19283.33)时，张某的税后收入始终比刘某少，(18000，19283.33)为年终奖发放误区。同理可以得出临界点的多个奖金发放误区。(见表1)

表1　

因此，企业在发放奖金时，应注意避开各年终奖发放误区，采用其他福利方式对员工进行奖励，从而使员工真正享受到企业的额外奖金。

(二)寻找最佳月度发放金额和年终发放金额

在建立现代企业制度过程中，越来越多的企业对中高层经营者实行年薪制。即企业经营者平时按规定领取基本收入，年度结束后根据其经营业绩的考核结果再确定其效益收入。如何根据预测计算的全年应税所得额来寻找最佳月度发放金额和年终发放金额成为经营者们日益关心的话题。

【案例】某公司高级管理人员李明一年收入600000元，假设其平常每月收入12000元，各项保险费和住房公积金合计2000元，年终奖为456000元。则其每月工资应纳个人所得税合计=[(12000-2000-3500)*20％-555]*12=8940，同时根据456000/12=38000来确定年终奖的适用税率为30％，年终奖应纳个税=456000*30％-2755=134045，应纳个税合计数=8940+134045=142985。

这种分配方法是否合理呢？我们以临界点为限来进行分析：

1.如果员工当年应纳税工资奖金所得额为0-36000元，假设其月应纳税所得额介于0-1500元，则其对应的税率均为最低3％。此时年终奖的发放额若控制在0-18000元，也可获得最低适用税率3％。

2.如果员工当年应纳税工资奖金所得额为36000-72000元时，假设其月应纳税所得额介于1500-4500元，其对应的税率最低为10％。此时要使年终奖能享受到3％的低税率，那么其发放的最佳额度仍为0-18000元之间。

3.如果员工当年应纳税工资奖金所得额为72000-108000元时，假设其月应纳税所得额为1500-4500元，其对应的税率最低为10％。此时应将年终奖发放额调整在18000-54000元，这时对应的最低税率为10％。

以此类推，我们可以得出表2：

上例中李明一年收入600000元，扣除住房公积金和费用扣除标准后，年应纳税所得额为534000元，处于第7级中，此时假设发放月应纳税工资额10000元，则年终奖应为4140000元，其应交的个人所得税总额=(10000*25％-1005)*12+414000*25％-1005=120435，比之前的142985节约税款22550元。或者如果将发放的月应纳税工资额调整为20000元，则年终奖应为2940000元，其应交的个人所得税总额=(20000*25％-1005)*12+294000*25％-1005=120435，与之前月工资10000应缴纳的税款相同。不难发现，只要月工资应纳所得额和年终奖发放额在第7级的区间中，无论怎样发放，其应纳税额都是相同的，且都是最低的。

表2　

所以，企业可以根据当年经济形势，结合本企业经营绩效的合理预计和工资薪酬政策的分析，合理预测年度工资总额，剔除五险一金项目个人承担部分税前扣除金额、个税规定的费用扣除额后预测筹划年度的应税所得额，并根据表格寻找最佳月度发放金额和年终发放金额。

(作者单位：浙江经贸职业技术学院)