“营改增”全面实施对科研单位财务影响

郑慧

摘要：为了适应市场化经济体制的发展要求，我国从2013起开始进行税务体制改革，改革的主要内容是用增值税代替传统的营业税（以下简称“营改增”），从而达到降低税负、减轻企业纳税负担的目的。经过三年多的试点运行，从今年5月1日起全国范围内正式实行“营改增”。“营改增”是为了促进企业又好又快发展提出的先进策略，但现如今行政事业单位处在改革的深水期，经营方式也逐步向企业模式发展，科研单位作为事业单位的一种，在财务管理方面也受到“营改增”的影响。笔者从“营改增”在科研事业单位的实施情况出发，提出新税务体制对科研单位财务、税务管理带来的影响，并就新纳税体制下科研单位财务管理中存在的问题提出适当的改进措施，为科研单位的良好发展提供一些参考和借鉴。

关键词：科研单位；营改增；问题和措施

一、科研单位落实新税务制度的现状

李克强总理在2015年政府工作报告中明确指出，从2016年5月1日起，我国将全面贯彻落实“营改增”。随后，国家税务局、财政部就全面落实“营改增”出台了一系列的法律条文，对“营改增”的各项细节做了解读，以促进各企业、事业单位快速适应新的纳税体制。作为事业单位的一种，科研单位在政策颁布后随即行动起来，为了充分发挥出新税务体制的优越性，促进本单位的良好发展，科研单位积极组织相关财务人员参与新政策学习，加强新税收政策的宣传培训，提升相关人员对新纳税体制的了解与认识，在单位全体人员的积极响应下，营改增在科研单位中的落实行动有序的开展着。对科研事业单位而言，营改增对自身的发展是极其有力的，它在一定程度上降低了单位的纳税负担，单位能够拿出更多的资金参与到项目的开发与建设中来，有利于单位服务职能的更好发挥，为社会创造更大的价值。

二、税务体制改革对科研单位财务管理的影响

（一）缓解了科研事业单位的财务压力

科研单位和其他事业单位有着本质上的区别，它最大的特点是具有一定的创新性，从市场经济行为的主动性来看，在科研成果没有投入到生产生活中之前，任何科研行为都不会产生任何的经济效益，这无论是对于科研单位，还是科研人员，都会导致在市场经济中不会有很高的主动性去从事科技创新。为了保证科研单位能够正常运转，国家势必会通过一定的政策刺激、资金刺激来促进科研活动由被动向主动去转变。本次税务体制改革中，虽然没有针对科研事业单位提出专门的改革措施，但“营改增”有效的缓解了上述情况，降低了科研机构的财务管理成本，提升了科研事业单位加强科技创新的动力。

（二）有效促进了科研单位产学研的结合

营改增消除了二元税收制度，促进了科研事业单位从大而全，小而全的组织形式独立，使单位财务部门分工更加明确与细化。在营改增的影响下，科研事业单位的发展已经成功实现了由经济层面向社会层面的过渡，逐步走向社会化与市场化，扩展了自身的发展空间，进一步实现了科研一体化。

（三）有助于完善财务管理体系

在营改增全面实施背景下，纳税人被分为了小规模纳税人以及一般纳税人，这有助于科研事业单位加强对纳税人的认识，从而规范纳税行为，有效降低税务风险。随着“营改增”的深化，科研单位为了合理有效的进行税务筹划，需要不断完善财务管理制度，以此避免重复纳税的情况出现，减少了资金的损失，促进单位的平稳发展。

（四）标志着我国税务体制走向成熟

“营改增”全面实施之后，重复征税的情况不存在了，这样科研单位的税负大大降低，从更深的角度看，营改增的全面实施不仅仅为科研单位缓解了纳税压力，更是我国税务体制不断完善的一种标志，它突破了旧纳税体制的局限性，走出了我国税务改革的瓶颈期，促进了单位分工，推动了科研技术的更新与发展，它对于促进社会进步有着划时代的意义。

三、全面实行“营改增”后科研单位在财务管理方面存在的问题

（一）会计核算问题

“营改增”虽然只是对纳税的种类进行改变，但是其中牵扯到各种各样的财务管理问题，科研单位首先要面对的便是会计核算问题。以往的营业税属于价内税，收入核算方式十分简单，用营业额乘以税率即可；而增值税却属于价外税，在计算营业收入时，需要用实际收入减去增值数额才是真正的收入。纳税金额则为销售数额减去进项税额的差额。与传统的税务核算方式有一定的差别，现如今由于营改增实行不久，很多科研单位在核算方面没有完全适应，因此经常出现这样那样的问题，增加了税务成本，给单位发展带来不良影响。

（二）发票管理问题

增值税全面实行后，一大特点是使用专门的增值税发票，需要根据“朴控税”进行财务管理，国家为了防止利用发票作假，制定了严格的制度和惩罚措施，这给财务部门的发票管理带来很大的难度，一项工作的失误便会给单位带来不可估量的损失。在这种情况下，科研事业单在增值税发票的管理、纳税申报方面的工作量较以往有了很大的提升，税务风险相应的也有所提高。

（三）财务人员的综合能力问题

在以往缴纳营业税时期，财务人员在税务核算中只是进行一些简单的计算，也无需太多的税务筹划，但是在营改增全面实施后，对财务人员的基本功和综合能力提出了比以往更高的挑战，但现如今科研单位由于财务人员自身的原因导致税务核算的过程中时常出现误差，为单位的正常发展埋下隐患。从字面意义上看，营改增无非是纳税税种的改变，可实际上却与会计制度的变化有着密切的关联。很多科研单位在财务核算中缺少必要的会计制度，从而导致财务人员凭经验办事的情况频频发生，行为的不正当极有可能引发逃税事件，给单位的发展带来不良的影响。

四、营改增全面实施背景下科研单位如何加强财务管理

（一）加强财务人员的培训，提升综合能力

在营改增全面实施的背景下，要想提升科研单位的财务管理水平，首先要做的就是提高财务人员的综合能力，力求在税务筹划，核算过程中实现精细化管理。为了做到这一点，科研单位应该拿出部分经费，专门用在财务人员的培训上，可以聘请相关的讲师到单位进行授课，通过对营改增的充分解读，来让财务人员懂得现在纳税体制下财务管理的重点与难点。通过对现在纳税体制进行解读，也能够教会财务人员在营改增全面实施的背景下该如何进行税务筹划，从而合理避税，为单位节省一部分税款，用在其他科学项目的研究上。

（二）加强税务筹划

科研事业单位在短期内的收入规模、财务制度、合法合规方面能够满足一般纳税人的要求，但是由于全面营改增实施的初期，科研单位的增值税进项税额相对而言数量不是很多，为了最大限度的降低本单位的增值税税负，建议在纳税初期暂时放弃一般纳税人的资格，以小规模纳税人的身份进行纳税，适应3%的增值税税率。待过一段时间，单位的增值税税额有了明显的提升，再通过合法程序向税务部门申请转为一般纳税人进行纳税。

（三）改变财务管理模式

营改增全面实施到现在已经有了将近五个月的时间，从这段时间的实行情况看，新的纳税体制对科研单位的财务管理提出了更高的要求，旧有的财务，管理模式逐渐被淘汰，只有顺应发展的需要，加强创新，及时改变财务管理模式，才能够享受到新纳税体制带来的优越性，科研单位应该在政策的把控、财务组织机构等方面进行重新的定位与调整。现在属于营改增的初级阶段，国家在这期间会始终不断对纳税政策进行完善与调整，所以科研单位应该充分利用其起这一过渡期，加强现有财务管理体系的建设，加强业务人员的合同谈判能力与合同管理素素养，始终以积极地态度应对营改增带来的影响。

（四）完善发票管理制度

发票管理是现在纳税体制下财务工作的重要内容，只有加强对发票的管理力度，才能够达到降低税负的目的。现在科研单位的纳税负担在很大程度上取决于增值税发票的获取程度，因此在选择科研合作伙伴时需要尽量找规模大、资质高，有增值税发票开具权利的合作方，从而来获得大量的增值税发票。在发票收取后，财务人员要加强识别与鉴伪，尽量不要收取作废发票，以免增加单位的纳税风险。

参考文献：

[1]张永丽.“营改增”下事业单位税务风险及其应对策略[J]. 北方经贸，2016（03）.

[2]周新庆.“营改增”试点对高校科研财务管理的影响初探[J]. 财经界（学术版），2016（04）.

[3]丁凡.“营改增”背景下税收筹划必要性的分析[J]. 知识经济，2016（04）.

（作者单位：安徽省农业科学院水产研究所）