探讨“营改增”全面推行对会计与税务筹划影响

高清军

摘要：即日起，我国开始将营业税改为增值税征收在全国的各个试点全面展开，这一举措不仅仅是为了减轻纳税人的纳税负担，更是为了进一步推动税务制度的改革，促进我国经济的发展。本文将以一个“营改增”为入手点，深入分析探讨这一举措对我国税务筹划及会计的相关影响。

关键词：营改增；全面推行；税务筹划；会计；影响

一、全面推行“营改增”的主要目的

（一）降低相关纳税人的税务负担

据相关数据报道，自“营改增”实施以来，就2012年至2015年这几年间，相关试点的税务减少了至少6000多亿。在该举措全面实行之后，更有望在2016年减税5000亿元。虽然在具体的实施情况中，并非所有试点范围都能够达到税务的大幅度增减，但随着国家力度的逐渐加大，再加之配合“营改增”的其他制度措施，减轻税务负担是国家的主要目标。

（二）进一步优化税务制度结构

“营改增”在 全面推行之后，曾经在税务体系中充当间接税的增值税及营业税开始向所得税和增值税这两个双主体税的复合税务制度体系转变。间接税逐渐发展成以增值税为主要税种，以消费税为辅助税种的税务体系，充分的发挥政府财政收入的重要作用，通过所得税从而使得量能课税这一原则可以被更好的体现出来，我国的税制系统的整体结构也得到了进一步的优化升级。

二、“营改增”的全面展开对会计的影响

（一）因“营改增”税务会计的变化

就传统方法来说，税务会计主要是以现行的税收法作为行为处理依据的，但是“营改增”之后，我国开始的税务会计开始由价内计税变为价外计税，而应交税金的依据也发生了显著改变，由原来的直接按照计税依据计算转变为以“购进扣税法”为名的间接计算方法，同时，在具体的操作时，其财务处理、会计账户的相关设置也较以往复杂了很多。因此，为了更加熟练的进行会计操作，尽可能的规避公司的税务风险及有效的降低公司的纳税成本，相关的会计从业人员应该对国家的税务政策有一个详细的了解把握，具体来说，一个是会计人员需要对税务政策的更新有一个了解，对具体的法规政策变化有一个清除的认识，从而及时的调整自己的会计相关操作，其次，会计从业人员需要对“营改增”后变化的税务项目有一个清晰的把握，以便及时的做好登记、处理工作。

（二）因“营改增”财务会计的变化

“营改增”发生变化之后，房地产是受影响较大的一个重要产业之一，接下来以某房地产企业为例来进行具体的说明，该房地产企业在国家实行“营改增”之后，纳税身份发生变化成为了一般纳税人，也因此，其所需要面对的税务也发生了相应的改变。在税制改革之前，一笔15000万元的业务，公司大致需要缴纳825万元的税金，其中包含教育费、城建税及营业税，最后成本大致为10000万元，利润大致为4175万元。但是在“营改增”实施之后，根据现有的税务计算方法，该项目的成本减少了500万元，按照所得税进行缴纳，税务金额减少了，最后利润增加了大致176万元。因此，在“营改增”实施之后，房地产企业需要对其税务操作、会计处理进行更加细致的处理，从而帮助企业有效的降低成本，规避风险。

其次，“营改增”实施之后，公司企业的利润表内容也发生了相应的改变，营业成本、营业收入、营业税费、管理费用、销售费用等具体的金额都出现了增加或者减少等变化，最后的营业利润及利润的总额数值也产生了相应的改变。

（三）因“营改增”财务会计信息质量的变化

在“营改增”这一措施实行了之后，虽然它对税务处理模式有一定的积极作用，但是其对财务会计信息的质量也产生了一定的影响。例如，在改革以前，营业税的缴纳都是按照价内计税的方式进行处理，相应的现金流量表、资产负债表及利润表在表上都有一定的反映。改革之后，增值税这一项目不再利润表上有所提现，其对于成本、利润、收入等方面的影响也未能表现。而在企业的资产负债表之中，资产转变为未含税资产，这样使得企业为了能够更好的实现税务抵扣，不得不加大现金的支付力度，企业负债减少，可流动资金紧张。在“营改增”之后，会计信息的处理方式也发生的变化，就目前来说，我们尚不能定论究竟哪种方式更好，但改革对会计信息质量的影响是有目共睹的。

三、“营改增”的全面推行对税务筹划的具体影响

（一）需要对多个时间点进行关注

税务改革实施之后，公司企业为了更好进行税务的筹划工作，有效的降低税务成本，规避税务公司，需要多个时间点进行关注。例如，2016年4月30日，相关法规规定，截止到这个日期位置，其工程项目可以作为一般计税方法或者是简单的计税方法进行处理，非自建的不动产也可以以简单计税方法进行处理，并除去某些金额，按照5%的税率进行征税。

同时，企业公司应该对其纳税义务具体发生的时间有一个详细的记录，例如具体的收付款时间。开具增值税发票的时间等，以便有效计算增值税缴纳的金额，避免因为登记时间错误，税务缴纳金额错误而出现的罚款情况。

（二）计税方法及纳税人身法的变化

总的来说，增值税纳税身份一般分为小规模纳税人及一般纳税人两类，不同的纳税身份其所需要按照的纳税规则是不一样的，其所需要的纳税金额也是不同的，同理，不一样的计税方法也将面临不一样的结果。因此，在具体选择纳税身份及计税方法时，相关的纳税对象、公司企业需要对国家的政策法规，公司未来的发展计划做一个缜密的思考，详尽的讨论，以有效地趋利避害，降低成本，规避风险。

四、结语

总而言之，“营改增”这一举措的实施给税务筹划及会计带来了很大的影响，而公司企业究竟如何才能有效的应对这些变化，面对这次挑战，抓住机遇，还需要公司企业在很长时间内去不断地摸索研究。

参考文献：

[1]盖地.税务会计理论研究[M].清华大学出版社，2015.

[2]孙淑萍，牛娟，李军.现代服务业“营改增”税务筹划[J].财会通讯，2015，05：119-122.

[3]张帆，祁程.“营改增”政策下企业税务筹划浅析[J].财会通讯，2014，23：110-111.

（作者单位：河南裕隆水环境股份有限公司）