浅析营改增后的企业纳税筹划

董小旭

摘要：我国的经济建设在改革开放后取得了显著成就，在这其中税务制度发挥着不可忽视的作用。但是，随着经济体制的不断完善，我国的税务制度也经历了一系列的变革和完善，更加符合经济发展规律。“营改增”是税务制度发展的重要里程碑，它对企业的财务管理带来了一系列重要影响。本文就对“营改增”后企业的纳税筹划进行了研究分析。

关键词： 营改增； 财务管理； 纳税筹划

从“营改增”政策出台的必要性来看，它是为了更好适应国内经济发展的一种税收改革措施，是与现阶段经济发展相一致的。企业作为市场主体，在“营改增”背景下，内部财务管理工作势必会受到影响，相应的纳税筹划也会有所变动，这就需要企业在改革中寻找发展机会，制定与自身实际相符的策略，从而获得更好的发展。

一、营改增对企业纳税筹划的影响

（一）会计账务的影响

在“营改增”政策出台之前，企业所负担的营业税值直接计入到当期成本费用中的，具体是计入到“营业税金及其附加”中，而在“营改增”政策出台之后，增值税就属于价外税范畴，企业所缴纳的增值税会转嫁到购买方或者是接受方中，这样会导致会计账务处理不会计入到成本费用之中[1]。而且因为接受应税劳务所含有的增值税额作为一种负债存在，会直接影响到账务处理中的营业收入。

（二）财务指标的影响

企业的财务指标是财务管理中的重要参考信息，它关系到企业的获利能力，因此，就需要企业将其作为重点来抓，在企业的财务管理总体方案规划中，对这方面有所关注。在“营改增”政策实行后，企业的经营收入、成本费用、资产以及所有者权益等等都会出现明显变化，这种变化会导致企业的偿债能力、获利能力等等财务指标分析受到较大影响。

二、营改增后企业纳税筹划的有效策略

（一）明确纳税人身份

在增值税的缴纳过程中，它具有一般纳税人和小规模纳税人两者的区别，身份不同对于纳税筹划也会产生不同影响。按照“营改增”之后的相关法律规定，应税服务年销售额标准是500万元，这一标准是可以进行适当调整的，如果地区应税服务年销售额在500万元以下的话，原是公路等行业自开票纳税人就可以申请为是一般纳税人。如果是应税销售额没有超出小规模纳税人标准的非企业单位，则可以利用税负比较等方法来完成纳税筹划，如果是小规模纳税人在转换为一般纳税人身份时，就要考虑其要有完整的会计核算制度和可能增加的财务核算成本。

（二）充分利用政策优势

“营改增”是有步骤有计划的逐步推进的，根据相关法律法规的规定，在营业税改增值税过程中，纳税人可以对规定中的优惠政策进行合理运用。在改革之初为了保证营业税优惠政策的持续性，文件规定对部分营业税予以免除，在改增值税后继续免除，对部分营业税免除的优惠政策也调整为即征即退政策。对于企业来说，就可以充分利用过渡期的优惠政策来完成相关纳税筹划，与此同时，“营改增”政策的循序渐进性，中间的过渡需要一段时间，企业可以加大对税收筹划预见性的利用力度，正确利用时间差，从而获得最大的税收收益。

（三）加强进项税抵扣管理

从“营改增”政策的实行之处的试点工作开展可知，它是在特定地区的特定行业内进行的，这就会因为地区差异、行业差异以及时间等方面的影响使得企业对进项税额抵扣的获得并不完整，进而直接影响到纳税额度[2]。据此企业就要保证纳税筹划的有效性，最大程度获得进项税额抵扣，与此同时，因为增值税和营业税在具体的核算上也存在有较大的差异，因此，对于财务核算人员来说，就需要在对增值税进项核算时明确可抵扣进项税项目和不可抵扣进项税项目，区别对待，这样可以使企业纳税风险降为最低。例如企业出于运营目的而采购的车辆，这一部分的进项税额就可以抵扣，但是运用在员工班车等福利方面则不能抵扣，两者共用的话则可以全额抵扣掉。

（四）合理选择供应商

在企业实际发展中，企业往往会为了获得更多的进项税额抵扣，而尽可能的选择以一般纳税人来作为供应商，究其原因主要是因为一般纳税人可以提供增值税发票，这样可以起到增值税抵扣的作用。在“营改增”政策实行之后，进项税额的抵扣范围会进一步扩大，会从之前的成本范围进一步扩大到费用和固定资产领域，据此对于企业来说，就可以通过纳税筹划来获得更多的进项税额抵扣[3]。例如如果一个企业的性质是货代企业，它的非应税项目的仓库租赁费用就可以利用外包仓库服务的形式来获得6%的进项税额抵扣，而车辆的租赁费用则可以按照17%来抵扣进项税，同时把运输业务外包抵扣设置为11%。

三、结语

我国经济的发展在近几年取得了显著成效，这在各行各领域都有体现。经济增长必然会涉及到税务制度的调整，两者是相互作用的关系。“营改增”政策的出台是国家依据经济发展态势而做出的一项合理的税收政策，它改变了原有的征税体系，最终目的是为了促进企业更好的发展，使纳税筹划更为科学合理开展。在这种政策实行下，它对企业的会计账务处理以及财务指标都会产生明显影响，但是，总的来说，它是会大大减轻企业纳税负担的，有利于提高资金支出的合理性，进而降低企业的财务风险。

参考文献：

[1]陈锷.“营改增”对企业财务管理的影响[J].商业会计，2015（7）：38-40.

[2]费毅璘.营改增后的企业纳税筹划研究[J].行政事业资产与财务，2014（26）：30，29.

[3]徐雪莲.营改增后的企业纳税筹划研究[J].经济研究导刊，2014（33）：77-77，85.

（作者单位：广东省电子职业技术学校）