浅谈管理会计在企业中的应用

杨玉莹

摘要：随着当代企业在经营管理和决策战略的转型，简单的财务会计知识已经不能满足企业对于过去工作完成情况的总结以及未来经营状况的预期，学习管理会计的相关知识体系在现代社会显得尤为重要。

关键词：管理会计；本量利分析法；作业成本法

管理会计是集预测、决策、规划、控制、考评等功能于一体的一个新兴的会计分支，以强化企业内部经营管理。财务会计与管理会计的融合对于现代企业财务人员的知识储备提出了更具有挑战性的要求。本文主要为大家介绍现代管理会计理论中的两种常用分析方法——本量利分析法（CVP）以及作业成本法（ABC）在企业中的应用。

一、预测分析——本量利分析法（CVP）在利润预测中的应用

经营成败的关键是决策，而决策的基础是科学合理的预测。对未来业务进行合理地预测将会降低企业在未来发展过程中可能遇到的决策和战略的失误。本量利分析法（CVP分析法）是一种对成本、业务量、利润三者关系进行数学计算的定量分析方法。

以W公司的年度销售利润预测为例：

W公司主要生产经营A产品，2015年具体价格和生产成本如表1：

从管理会计角度，利用本量利分析原理对两种产品进行利润预测。要使W公司2016年实现100000万元的利润应采取的措施如下：

若增加销量1000件，增长率为20%。

解：保利量=（a+TP）/（p-b）=300000/50 = 6000（件）

销售变动量=6000-5000=+1000（件）

销售变动率=+1000/5000=+20%

同理，利用销售保利点表达式：x=（a+TP）/（p-b），可以依次求得：降低单位变动成本10万元，减少固定成本50000（200000-150000）万元，或者提高产品单价10（135-125）万元也可以在下一年获得100000万元的利润。

企业按以上计算结果规划下一年的生产计划，只要完成任意一项即可保证目标利润的实现。除此之外，利用敏感性分析，经营杠杆系数等工具可以进一步计算一个因素或多个因素的变动对利润的影响程度。这些对于成长型的企业显得尤为重要。与成熟企业不同，发展中企业的管理者关注的更多是未来的营运能力，这就需要会计人员利用各项数据对企业的未来发展进行预测分析，让企业的决策有一份可靠的数据支持。

二、作业管理——作业成本法（ABC）在成本控制中的应用

计算机的广泛推广使得企业生产从传统劳动密集型转化为技术密集型，现代管理会计相应推出一系列理论来支持现代企业的发展。作业成本法（ABC）颠覆了传统管理会计以产品为成本控制对象的观点，而是以作业为基础，从资源动因、作业动因、作业链等角度进行价值分析，分析作业水平以及作业效果，将发现的问题解决从而降低作业成本，优化资源利用效率。

仍然以W公司的生产销售为例，作业管理的实施步骤如下：

（1）分析客户的需求，了解客户对于产品的偏好，这样经过一定的技术核心和质量改革才能显著提高销量。

（2）分析作业链的构成。初步了解了客户需求之后，首先进行作业分析。从作业动因价值来分析，W公司主要包括的作业有：单位层作业如原材料采购和职工薪酬；批量层作业如产品检验和机器调整；产品层作业如各种产品设计、生产等等。了解了作业链的构成我们才能够进一步对各项作业进行分析。此外也可以从资源动因价值和作业链的连接价值进行分析。

（3）区分增值作业和非增值作业

进行作业链的构成分析，目的就是为了进一步的来区分增值作业和非增值作业。增值作业是指满足客户需求的作业。非增值作业是指因不符合客户需求而不能为公司带来增值的作业。通过分析很容易看出，产品设计和生产是W公司的增值作业，而机器调整修理费用相对来说就是无法带来价值增值的非增值作业，而机器修理修配问题，企业可以通过机器的更新改造等一些方法来改进此项作业，但不可能完全消除。

（4）分析作业预算执行的结果

根据预算可以对每一项作业划分等级以及作业的利用程度。W公司的各项作业在经过预算分析之后发现，A产品和部分小比重产品的生产作业的资源利用程度相对较低，X原材料是易氧化品，长期的储存导致X原材料的浪费情况严重，从而无形中增加了A产品的生产成本。另外X原材料在进行加工的时候会对加工机器造成些许的磨损。

（5）采取措施，改善企业经营

基于以上对于各项作业的分析，我们可以发现该公司的主要问题是公司生产过程中的原材料储存业务出现疏漏，同时也找到了机器修理费用比重较大的的原因。对于W公司，优化作业链需要从产品设计和生产技术上着手。公司可以考虑在市场上寻求一种X原料的替代品，既可以降低生产成本，又可以改善机器使用状态。其他的一些小问题，比如资源利用不充分，存货积压，产品质量这些常见问题，公司可以通过合理配置资源，推行适时生产系统（JIT），进行全面质量管理等手段对企业经营进行改善。

三、评价

对于两种企业预测管理方面的常规方法，至今为止仍旧在不断变动发展中。而管理会计体系也在不断庞大的过程中。当今的国内现状是：依旧有大部分企业没有有效利用管理会计理论中的知识体系来进行各项实际工作，还仅仅停留在财务会计的阶段。而管理会计的各项研究也在进行中，还存在着各种尚待解决的问题。但是管理会计的应用能为企业带来的成长无疑是巨大的。推进管理会计的改革和在国内的发展是当今的首要之务。

参考文献：

[1]韩旭.会计人员如何在企业管理中更好地发挥作用[J].中国商论，2015，36.

[2]王群.作业成本法在化工物流企业的案例分析[J].科技创业月刊，2007，11.

（作者单位：东北财经大学）