浅析战略管理会计及实现

文/胡浩

一、战略管理会计的涵义

战略管理会计突破了传统管理会计的局限，是对传统管理会计的开拓和发展。“战略管理”顾名思义，是建立在企业长远经营战略上的一种高层次管理模式。战略管理会计是为企业开展战略管理所服务的会计，其从战略的高度，结合企业自身、顾客和竞争者相关因素，既对企业内部的信息进行挖掘审视，也提供企业顾客和竞争者的相关外部信息，从而帮助企业的管理层更好地掌握全局，进行高屋建瓴式的战略思考，从而以此为依据制定和实施企业的竞争战略，最大程度的促进企业价值链的完善和改进，促使企业长期保持相对竞争优势，促进企业的长远可持续发展。战略管理会计突破了传统管理会计的局限，是对传统管理会计的开拓和发展。

二、传统管理会计存在的局限性

在新的知识经济时代，伴随着经济全球化的浪潮，企业经营管理面临的外部环境日益复杂化，企业要想在激烈的国际竞争中获得一席之地，必然要不断创新管理模式、提升管理水平，传统的管理会计在这种背景下不断暴露出不能适应新环境的缺陷和不足，已经满足不了企业战略管理的需要，，主要表现在以下方面：

(一)目标及行为的短视性

传统的管理会计将利润最大化作为企业财务目标，这在一定程度上会导致企业行为的短视性和盲目性。传统的管理会计对于企业一项投资项目的评价仅限于财务角度，对经营业绩的评价也仅仅表现在当期利润上，只注重实现企业短期利润的最大化。随着知识经济时代的到来，企业之间的竞争逐渐演变为整体性战略性的竞争，目标及行为的短视性必然会制约企业长期竞争能力的提升，不利于企业长期可持续的发展。

(二)提供的信息缺乏及时性和相关性

随着信息技术以及自动化技术在企业中的广泛应用，企业生产经营所面临的环境发生了很大变化。企业的成本构成中，直接成本的比重在不断下降，固定制造费用的比重上升。大多数企业的固定制造费用和短期业务量没有太大相关性，传统管理会计所提供的成本信息必然会出现很大不准确性。另外，在新的制造环境下，企业的制造周期缩短了很多，对于信息提供的实时性提出了很高的要求，传统的管理会计则不能满足这一要求，难以及时的向管理层提供业绩报告。

(三)提供的信息缺乏完整性

传统管理会计将成本问题作为考虑重点，主要都是以提供财务信息为主。随着世界竞争的日益激烈化，衡量企业竞争优势的指标不再仅限于财务指标，还有大量的非财务指标。传统的管理会计无法为企业提供与战略经营管理相关的一系列非财务指标，例如企业的市场占有率、技术领先地位、顾客满意程度等。提供的信息缺乏完整性，或导致企业管理者对市场、管理战略方面的因素有所忽视，不利于管理者做出正确的战略经营决策。

(四)缺乏重视外部环境的战略观念

在激烈的市场竞争环境下，成功的企业管理战略就是要让企业在长期的竞争中保持领先地位。为了企业战略管理目标的实现，要求管理会计能够准确的对企业在市场竞争中的地位进行反应，并为企业的竞争提供一系列的财务和非财务信息，并且能够跳出会计主体范围，结合其他因素来对企业的竞争优势进行分析，研究企业销售额、利润、现金流量的相对变化。然而，传统管理会计缺乏重视外部环境的战略观念，在信息提供时过于关注企业自身的信息，而不重视结合外部环境进行分析。

三、战略管理会计的内容构成

(一)企业环境分析

环境是企业耐以生存发展的基础，对企业产生巨大的影响。在知识经济时代，高科技技术日新月异、市场竞争日常激烈。因此，正是由于企业经营环境的改变，战略管理会计除了提供的企业内部信息之外，还要包括与企业相关的外部环境信息，例如竞争者、顾客、供应商的信息。

(二)成本动因分析

成本动因是企业各项成本发生的相关要素。从战略高度来看，对各项成本动因进行深入分析，有助于分清具有普遍意义和战略意义的成本动因，从而企业在制定财务战略时，可以有针对性的处理，对于能够实现企业价值增值的项目，可以分配更多的企业资源。

(三)人力资源管理

战略管理会计的核心是从战略的高度分析企业占有的各项财务资源在企业价值链中的相关作用，分析各环节的价值增值与资源耗费。而毫无疑问，对于各相关环节配置不同权重的人力是其重中之中。因此，战略管理会计对于人力资源的重视是前所未有的。

(四)风险管理

风险是企业在经营发展过程中不可避免的因素，随着经济全球化的深入以及知识经济时代的到来，企业所面临的风险类型更加多样化，给企业带来的潜在危害也更大，因此，战略管理会计作为着眼于企业全局和长远利益的管理会计，要将风险因素纳入到其中。战略管理会计可以采用投资组合、并购联营、资产重组等方式来对风险进行分散和化解。

(五)业绩的综合评价

从战略角度来看，企业的外部环境、竞争对手以及内部条件决定了企业整体竞争能力。市场竞争的日益激烈化使得满足客户需求以及取得竞争优势为导向的经营理念成为企业经营战略的核心思想。对于这些问题，传统的管理会计很难给出解决方案，战略管理会计在传统的财务业绩计量的基础上，加入对业绩的综合评价，从而使得业绩评价更加全面和适用。

四、战略管理会计的基本方法

(一)竞争对手分析法

战略管理会计的特点之一就是突破了传统管理会计的局限，可以通过与竞争对手进行分析对比来为企业提供有价值的会计信息。企业能够取得市场优势在很大程度上取决于其如何应对竞争对手。竞争对手是直接的市场参与者，对于企业本身来说，既形成了自身的外部市场环境，对于自身的产品定价、成本节约、技术进步具有极其重要的参考意义。因此，战略管理会计非常重视对于竞争对手的分析，通过对竞争对手多角度、全方位的分析，可以为本企业成本控制、技术升级、内部控制的改进发挥重要的作用。其方法主要包括竞争对手地位分析、竞争对手目标分析、竞争对手优劣势分析以及竞争策略分析等。

(二)作业成本计算法

作业成本法是当前企业进行成本管理科学的方法之一。其基本思路是“作业消耗资源，成本对象消耗作业”。企业通过价值分析，将自身的生产经营过程分解为若干“作业”，通过各作业耗费的资源，累计出形成产品的作业成本。显而易见，在新经济条件与高新技术条件下，作业的多少并仅仅取决于生产时间与原始材料耗费量这些简单指标，更取决于耗费的相关技术开发等隐形的人力物力耗费。作业成本法正是通过这样的思路，来实现成本计算的精细化管理，为全面成本管理奠定了基础。

(三)平衡计分卡法

平衡计分卡法是信息时代企业管理中所提出的一种新的业绩评价和控制方法。与传统的业绩评价方法相比，平衡计分卡法不仅保留了传统的财务指标，还增设了对企业如何通过投资客户、员工、技术与创新等创造未来价值的行为的评价。作为一种新型的业绩评价方法，平衡计分卡法克服了传统货币计量在业绩评价中的局限性，还将顾客、内部经营等财务之外的因素纳入到业绩评级系统中来，其中主要包括财务、内部经营、客户、学习与成长四个相互联系的方面。

(四)产品生命周期成本计算法

随着人们对资源利用以及环境保护等方面的意识越来越强，在企业之间竞争日益激烈的背景下，产品生命周期成本计算法应运而生，其比传统的成本计算方法更加广泛，不仅拓宽了人们对成本的认识范围，还加强了对环境成本、处置成本等的重视，并促使企业重视对这些成本的控制，并提供满足客户全面需求的产品。在知识经济时代，产品生命周期成本计算法对企业确立成本优势有着至关重要的作用。

(五)价值链分析法

企业的生产过程，也就是企业产品从原材料通过若干工序形成产成品实体的过程。很明显，每一步骤，都是一个价值增值过程。因此，对于生产环节进行分析，要注重价值分析，也就是研究各步骤中的产品价值形成，最终形成对客户具有价值的过程。价值链分析重点是要分清增值作业和非增值作业，从管理的思路而言，要尽量压缩非增值作业。同时，除企业内部的价值链分析外，也要注重企业外部的价值链分析，如供应商价值链分析，以降低企业整体成本。

五、结论

战略管理会计是为企业开展战略管理所服务的会计，其从战略的高度，结合企业自身、顾客和竞争者相关因素，既对企业内部的信息进行挖掘审视，也提供企业顾客和竞争者的相关外部信息，进行高屋建瓴式的战略思考，从而以此为依据制定和实施企业的竞争战略，最大程度的促进企业价值链的完善和改进，促使企业长期保持相对竞争优势，促进企业的长远可持续发展。

管理会计属于企业管理的重要组成部分，在企业日常的管理中提出战略管理的指导思想，实现企业在战略意义上的“另类”飞跃，已成为了企业管理者和市场监管部门时刻关注的焦点。2014年10月末，我国财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，制定并发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，这不仅明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，也给企业的未来建设提出了管理会计体系的总目标。

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