企业社会责任报告的规范问题分析

张亚连，汪平凯，吴俊琳

（1.中南林业科技大学 商学院，湖南 长沙 410004； 2.北京市蚕业蜂业管理站，北京 100029）＊

一、引 言

有关社会责任规范要求，企业不能以自己的利润作为唯一市场目标，更要承担其相应的社会责任。迄今为止，企业社会责任规范已成为全球性的社会活动。例如，1997年，社会责任国际组织制定了针对供应商所提供产品的SA8000（Social Accountability 8000International Standard，简称SA8000标准）企业社会责任国际标准［1］。而在我国，2002年国家经贸委和中国证监会联合在《上市公司治理准则》中 首次提出发布企业社会责任的相关要求［2］。深圳证券交易所在2006年9月颁布了《上市公司社会责任指引》，2007年11月上海证券交易所也发布了《利益相关者与公司社会责任》，严格要求今后各上市公司对社会责任报告必须定期披露。2010年在“履行社会责任，央企在努力 ”会上，再度强调所有的中央企业3年内必须都向社会公开发布企业社会责任报告，履行社会责任要成为企业的自觉行动。这标志着我国企业社会责任报告已进入了一个新的阶段。

二、企业社会责任报告的概念、内容及基本形式

（一）社会责任报告的概念

企业和社会间的共生关系决定了企业必须履行社会责任。“企业社会责任”概念最先由英国学者欧利文·谢尔顿所提出。企业社会责任是指在营利的同时，企业应最大限度承担股东利益之外的其他利益相关者的利益责任。在《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》中规定，企业的社会责任包括产品质量、安全生产、员工权益、资源节约、环境保护、促进就业保护等方面［3］。

（二）社会责任报告应披露的信息内容

由于国家、民族文化、环境及经济发展等诸因素的不同，企业社会责任的发展并不均衡，导致企业社会责任报告所披露的内容也不一定相同。我国企业社会责任报告应披露公司以下几方面的信息：（1）管理，具体涉及公司的治理方式、发展观、组织结构及发展目标等内容；（2）产品，包含产品的价值、质量以及顾客的满意程度等；（3）利益相关，包含顾客、供应商及企业利益相关者的信息，还包括员工的薪资福利、接受再教育和培训的信息以及员工的人身安全等；（4）社会，包括企业参与的社会公益活动、捐赠以及为社会发展所做的贡献等；（5）环保，如有关企业生产经营中造成的环境污染及其防治措施、节能减排及新能源的开发等；（6）其他，在企业经营过程中可能涉及的与社会责任相关的信息。

（三）社会责任报告的几种披露形式

目前，国内外主要有三种社会责任信息披露的方式。

一是通过财务报告这一载体来披露社会责任信息。例如，在财务报告体系中，需要结合社会责任会计的相关知识，在资产负债表中添加相关会计科目及科目余额来体现社会责任信息，并辅之以报表附注加以解释说明，最终以编写财务报告的方式来披露社会责任信息［4］。

二是以文字描述的形式来编写社会责任报告。迄今为止，披露社会责任信息的最简单方法是编制社会责任报告，总结企业所做出的努力及成绩，并由审计部门审核发布。由于该类报告较少涉及社会责任会计的相关内容，所以整个报告内容显得过于单调。

三是根据社会责任会计编写社会责任报告。编写社会责任会计报告是现在最为完善和有效的披露形式，较文字描述复杂，内容丰富。根据社会责任会计，利用不同于其他会计科目、会计计量和传统财务会计的方法，编写不同于财务报告的社会企业责任报告，其中主要包括社会企业责任利润表、现金流量表和资产负债表。编写完成之后再由权威的审计部门进行审核公布。

三、企业社会责任报告的规范问题分析

（一）我国企业社会责任报告存在的问题

据有关研究机构针对371家A股上市公司所发布的《A股上市公司社会责任报告蓝皮书》（以下简称蓝皮书），近年来我国企业社会责任报告进展较快，但由于起步较晚，在相关的研究和实践中还存在一些问题，主要表现在以下方面：

1.内容和质量不一。具体体现在内容的细节、重点和规范的水平有很大的不同。据相关调查数据表明，企业社会责任信息报告的重点主要集中在环境保护、劳工标准、工作条件、社会活动和慈善捐款等方面，但没有对企业社会责任报告的形式做出规范。同时，由于一些企业迫于商业压力而编制社会责任报告，仅仅流于形式，不注重报告质量。因此，在社会责任报告的内容和质量评估上就缺乏可比性。

2.披露的行业与地区分布不平衡。据蓝皮书显示，所调查的371家A股上市公司发布社会责任报告的行业主要集中在采掘业、食品饮料业等20个各行业，其中机械设备（占17%）、金属和非金属（占14%）、交通运输、仓储、石油（占9%）、家具、木材（占1%）。地区分布也不均衡，广东地区发布社会责任报告的企业数量最多，其次依次是北京、上海和浙江［5］。

3.缺乏企业社会责任报告的审核部门。迄今为止，我国企业大多数责任报告并没有履行第三方审计程序，第三方审计报告体系尚未建立。有专家评论说，没有企业社会责任报告的审计部门，报告质量类似于广告。确实如此，没有审核社会责任报告的强制要求，企业在编制社会责任报告时就有可能夸大事实，淡化甚至损毁信誉。

（二）我国企业社会责任报告规范措施

1.规范报告内容。国资委（2008年1月）在《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中对社会责任报告内容进行了具体规范。基于全球报告倡议组（GRI）的可持续发展报告框架，我国企业社会责任报告的内容至少应包括以下三个方面：

第一，企业文化及经营理念。在一个企业的经营理念及文化意识形成中，高级管理人员往往起着关键性作用，尤其在履行企业社会责任和可持续发展方面。因此，需要高管人员注重企业社会责任意识的培育和发展，规范和完善企业经营目标和业绩、产品质量和售后服务以及企业可持续发展等，以达到促进企业经营理念健康发展的目的。

第二，环境保护及资源利用。在企业生产、销售等环节都应报资源利用、环境保护和改善等内容，这是企业履行社会责任的一个重要方面，即合理利用资源，提高资源利用率，在提高企业经济效益的同时，保护好生态环境。

第三，社会贡献。企业的社会责任报告还应涉及企业对社会发展的贡献情况，包括企业的慈善捐款，员工的工作条件和环境、劳动保护和教育培训等做出具体披露。

2.完善报告形式。根据我国企业实际情况，可以考虑采用自愿与强制相结合的原则来进行社会责任报告的推广和实施。譬如，披露主体由点到面，先在大型上市公司中推行，通过使用独立报告模式定期编制企业社会责任报告，然后再逐步推进，在一些中型企业和小型企业中慢慢推广开来。披露形式可以先采用适当的文字说明，说明企业的经营活动对社会所产生的影响，也可以把履行企业社会责任的相关内容丰富在传统的三大财务报表中进行披露，等条件成熟可考虑编制独立的企业社会责任报告。

3.加强政府引导，实施审核制度。近几年我国政府积极颁布相关法律法规，明确界定企业社会责任报告强制和自愿披露的内容，从而做到有效引导和鼓励企业发布社会责任报告，履行社会责任。

为了保证企业社会责任报告的完整、准确和公正，可考虑由独立第三方审计监督部门来严格审查和评估，以提高披露质量。在我国，可通过构建一套完整的社会责任报告的审计标准和准则，明确审计的对象、范围和主体，设计科学的审计方法和步骤，以逐步建立、实施和完善我国企业社会责任报告的审计制度。

四、案例应用及分析：以中联重科股份有限公司为例

中联重科股份有限公司创建于1992年，2000年10月在深交所上市（简称中联重科，股票代码000157），是中国工程机械装备制造领军企业，全国首批创新型企业之一。企业价值源于社会，积极承担社会责任是中联重科品质的集中体现。救灾赈灾、支持慈善、爱心助学，中联重科承担社会责任不遗余力。

下面以中联重科2010年度所发布的社会责任报告为例，对中联重科的企业社会责任报告规范情况做一分析。

（一）中联重科社会责任报告披露的主要内容

中联重科是一个正处于发展和扩张中的上市公司，它主要涉及的社会责任报告内容板块有以下几个方面，如图1所示：

图1 中联重科社会责任报告的板块

社会责任报告中具体的披露内容则从以下四个方面来进行阐述：（1）利益，即他们所关心什么？（2）行动，即我们做了什么？（3）效果，即我们做得怎样？（4）目标，即下年达成什么目标？

结合上述主要报告板块，基于利益、行动、效果和目标等四个方面的中联重科社会责任披露内容具体规范如下：

1.股东。股东们所关心的是看是否具有长期价值和可持续性，通过优化、完善治理结构，完善风险管理和内部控制机制，生产经营取得飞速发展，为国家和股东创造丰厚的经济效益，并积极回报股东和投资者，最终实现向国际化进程迈进，为社会和股东创造丰厚的经济效益目标。

2.客户。对于客户来说，关心是否能提供便捷化、专业化、人性化的服务。在2010年全国实施用户满意工程推进大会中，中联重科荣获全国用户满意企业荣誉称号。在导入零缺陷质量管理理念基础上，进一步完善质量成本核算系统，实现持续发展的质量、环境、职业健康安全一体化管理方针的目标。

3.供应商。供应商关心其合作模式是否快捷有效、是否互利共赢。因此，在供方和合作伙伴的管理方面，公司制定了采购控制程序、经济合同管理规定、外购作业规定、外协作业规定、采购外协付款制度、供方评价准则等一系列管理制度，规范对供方和合作伙伴的管理，并每年对这制度进行评价，使其不断完善。结果是提高了采购信息传递的效率和准确率，也规范了供应商送货渠道、沟通渠道，使得供应商能够随时、随地并及时了解采购、订单、收货等相关信息，避免了大量的繁冗程序，提高了工作效率，为公司和供应商创造了一个和谐的供求关系。

4.员工。员工需要合理的薪酬、专业的培训、工作的成就感。公司必须改进职位体系，再造薪酬体系，建设学习型组织，加强职工劳动安全保护，才得以构建和谐稳定的劳动关系，营造积极进取的高绩效文化，个人价值随着企业增长而实现。最终目标是大力引进高端人才，完善绩效考核制度建设，建立了分层清晰、管控有效，反应迅速、运作高效，体系完善、创新规范的人力资源运营体系。

5.社会。企业对环境的保护、对公益事业的投入等则是社会所关注的。中联重科通过建立帮困基金管理委员会，开展爱心改变命运助学活动，湖南体育事业的长期合作伙伴等活动，曾一度获得长沙慈善特别贡献奖等。该公司将继续以至诚执着之心，勇担重任的诺言坚持一年一度的爱心改变命运助学活动等来实现公司对社会的承诺和社会责任目标。

（二）中联重科社会责任报告披露的特点

进行独立的社会责任报告也是企业成熟发展的表现。《中联重科股份有限公司2010年度社会责任报告书》根据《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》、《公司法》和《公司章程》的有关规定，对公司履行社会责任方面的具体情况进行了详细编制，并采用单独发布方式，使社会公众能方便搜索到所需社会责任信息，从而对企业社会责任的履行情况一目了然。

（三）该案例分析中引发的问题思考

1.中联重科社会责任报告存在的问题。（1）披露方式较随意，内容不一致。企业选择披露社会责任信息的形式和内容都较自由，只披露对公司产生正面效应的信息，对公司有负面影响的信息则选择回避不谈或轻描淡写，从而造成信用使用者对公司发展情况的了解缺乏客观性和真实性。（2）报告的参照制定规则存在局限性。本报告虽然参照了上述的准则和规则，但缺乏国际标准的规范，其适用性有局限；且社会责任信息的披露缺乏独立第三方的审计，无法保证信息的真实性和公允性。（3）社会责任信息披露单一，有用性较差。社会责任信息披露过多的采用文字描述，量化信息较少。而且，企业社会责任报告的信息内容未得以规范，导致其有用性较差，对企业履行社会责任相关社会收益和社会成本也缺乏较为完善的估计。

2.规范中联重科社会责任报告的建议。综合考虑利益相关者的权利与利益，以决定披露主体。进行企业社会责任信息披露必将花费大量的时间和成本。如果在综合考虑利益相关者的利益和权力后，遵循重要性原则，把公司的利益水平和权利分别按高低层次进行分类，形成权利／利益矩阵（见图2所示）［6］，这样可以为企业节约大量的时间和成本，达到事半功倍的效果。

图2 权利／利益矩阵图

完善企业社会责任披露的形式，加强监管。借鉴西方企业编制的社会责任报告书的方法，以货币单位为主，非货币单位为辅的计量属性，定性与定量相结合的披露模式。而后通过监管部门实施的强制性手段或引入审计机制，以确保社会责任信息披露的合法、真实和公平。

强化企业社会责任意识和实践。研究和实践证明，企业的经济效果与其社会责任意识和实践呈正相关。企业发布社会责任报告，有助于企业跟踪和理解环境和社会的变化，以提高自身的风险管理能力和创新能力。将企业社会责任的概念纳入发展战略，制定明确的社会责任规划，通过建立和完善社会责任指标体系来衡量企业社会责任业绩，以达到社会责任绩效持续改进的性能。

五、结 论

编制和发布企业社会责任报告对企业来说是一个创造价值的过程。在日趋复杂的经营环境中，以货币计量属性提供的财务信息无法充分反映企业所面临的机会和风险，也不能完全体现出企业价值。企业社会责任报告则弥补了这一不足，将非财务信息与财务信息有机的结合，可以更好的反映企业未来的财务状况。因此，越来越多的企业理性地选择了编制和发布企业社会责任报告。但目前来说，国内外对于企业社会责任报告的相关问题还有待于不断完善，因而企业社会责任报告的规范问题已成为学术界和企业界所关注的焦点问题之一。基于此，本文从企业社会责任报告的内涵、披露形式和内容以及应用现状等方面进行了总结、归纳和分析，并以《中联重科2010年度社会责任报告》为例对企业社会责任报告的规范问题进行了探讨，旨在帮助企业更加深入理解和有效规范社会责任报告。

［1］Manuela Weber.The business case for corporate social re－sponsibility：a company－level measurement approach for CSR［J］.European Management Journal.2008，（2）：22－27.

［2］刘建秋，宋献中.社会责任与企业价值创造研究：回顾与展望［J］.中南财经政法大学学报，2010，（3）：102－106.

［3］王晶晶，杨洁珊.企业社会责任的研究现状及未来研究展望［J］.管理评论，2010，（8）：98－104.

［4］郭洪涛.不同所有制企业承担社会责任的具体形式探讨——基于创新型CSR模型基础之上［J］.经济问题探索，2011，（2）：99－104.

［5］贺小刚，陆一婷.公司社会责任与价值创造：基于社会调查的数据分析［J］.科学经济社会，2008，（3）：64－71.

［6］Manuela Weber.The business case for corporate social responsibility：a company－level measurement ap－proach for CSR［J］.European Management Journal，2008，（10）：120－126.

［7］王爱国.基于企业社会责任的会计模式新思考［J］.重庆理工大学学报（社会科学），2010，（9）：39.

［8］张会芹.企业社会责任的社会认同分析［J］.重庆理工大学学报（社会科学），2011，（12）：36－39.

［9］文建奇.基于社会责任的企业家精神培育［J］.湖湘论坛，2011，（3）：95－98.