财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性

王璐 鞍山市技术创新与研发服务中心

在财务视角下，内控制度的有效建设和实施不仅可以提升行政事业单位内部资源分配的科学性，提高单位会计数据的质量，强化国家法律法规的执行效果，同时还可以提升行政事业单位管理效率和国家财产的安全性，强化相关法律法规的落实程度，因此其重要性不言而喻。

一、内部控制的概念

内部管理制度是在行政事业单位内形成的使单位内部各种活动相互紧密联系、相互约束的一种措施、办法和规范。现代化行政事业单位为了能够得到长足发展，提高事业单位的竞争优势，就必须不断地优化和改善单位内部控制制度，提升效率，改善服务质量。

就目前而言，事业单位的内部控制制度主要包括以下内容：一是建立明晰、科学、合理的职责划分体系；二是落实严谨的审核检查机制；三是制定完善的会计管理制度和单位规章制度；四是制定严谨的管理维护机制；五是创建高效的对内审核机制；六是培养高素质的内控管理人才。因为内部控制管理体系的严谨程度直接决定被审单位所提交的会计信息数据及其经济资源的真实性，因此现代行政事业单位总是以被审计单位现有的内部控制管理体系作为审核的起点和重心，并经过对内部控制系统的研究、审查与评价，确立审核事项的范围及侧重点。

二、当前行政事业单位内控机制的常见问题

（一）内控制度建立观念薄弱

从行政事业单位内控制度发展现状而言，由于一些事业单位并不重视内控机制的建立与管理工作，使得行政事业单位管理者与单位职员内控机制的观念过于薄弱，从而导致行政事业单位内控制度建设无法得以顺利开展。可见，行政事业单位还需要适当加强单位职工以及单位管理高层对建立内控机制的关注度。

（二）财务监管体系不健全

行政事业单位内部制度的不完善，也在一定程度上体现出行政事业单位内部的财务监督机制的不完善，行政事业单位内控体系也因缺乏层次性，继而出现了合理性不高、缺乏可行性、没有系统性等社会问题。从财务监督系统角度而言，没有完善的内控制度将极大地影响着财务监督系统，继而引发各类安全问题，严重威胁到行政事业单位的财务安全性，财务监督系统不完善还将在一定程度上降低财务监督系统实施的有效性和科学性。

（三）管理者专业水平偏低

就当前行政事业单位内控制度建设与发展的实际情况来看，由于不少行政事业单位并没有专职的内控管理人员，继而导致管理层的专业技术水平普遍偏低。上述情况产生的主要原因是行政事业单位财务部门未对内控管理人员进行专业的教育培训活动，从而造成管理人员未能使用最新的内控管理方式和制度充分发挥内部控制的实效性，同时极易造成事业单位内控管理问题的发生。

（四）预算控制薄弱，决算信息失真

有些行政事业单位的计划编制工作比较粗放，既不能细分项目管理，也不能实现零基预算，继而导致决算信息失真，不利于行政事业单位的内控管理工作的有效开展。首先，在缺乏部门共同参加的情形下，财务往往在当年计划的基础上增减项目来制订明年的部门计划，而不能得出客观科学的结论，使得部门计划缺乏权威性，约束力不足。其次，由于预算执行范围大，支出跨工程项目使用，因而导致行政事业单位各部门不能严格按照计划来统筹安排各部门的工程项目开支。最后，在编写决算报告时根据战略规划调整账目时，容易造成财政信息严重失真，无法体现行政事业单位实际的支出使用情形和财务状况。

三、财务视角背景下行政事业单位建立内控制度的必要性

（一）提高单位内部资源分配的科学性

一方面，通过行政事业单位内控活动的展开，可以科学合理地配置单位内部的资源，在健全、完善的内控管理工作机制基础上，行政事业单位管理者就能够从根本上做好资源配置管理工作，进而提高单位资源和社会资源分配的科学性。为了有效防止行政事业单位产生资金违规使用的状况，行政事业单位还可通过完善资源配置方式减少单位的运营资金，从而进一步增加单位经济效益。另一方面，通过行政事业单位内控活动的进行还能够提高单位内部发展资源的完备性，加之行政事业单位在当前的社会主义市场经济发展中处于非常关键的地位，所以单位内部资源的健全就表示国有公共资源的完善。科学合理的内控制度能够有效避免国有资源发生严重短缺的状况，同时降低各类违章操作行为发生的概率，有效约束事业机关及财务管理的工作行为。

（二）提高单位会计数据的质量

在科学、合理且具有可行性的内控制度管理模式下，审计机构工作人员能够对数据审核工作引起高度重视，进而提高审计财务数据的质量准确性。此外，会计数据也是客观反映行政事业单位经济发展形势和服务质量水平的关键因素，说明了优化的内控制度有助于提高单位通过审计信息中心收集经济数据的能力水平和工作效率，为行政事业单位的健康发展提供有价值性的信息支撑。

（三）提高国家法律法规的执行效果

行政事业单位作为我国政府机构的重要组织机构，是我国基本行政机构中的一部分，这表示内控制度的形成能够在一定程度上促进我国政府服务的贯彻，并对行政事业单位的服务质量进行强化。此外，行政事业单位内控制度还可以帮助单位管理人员实现对单位发展方向以及战略目标推进的有效控制，充分发挥国家相关政府部门针对行政事业单位内控制度建设所出台的一系列规章制度的积极作用，最大程度地降低行政事业单位在工作中所承担的风险。

（四）提升行政事业单位的管理效率

新时期，行政事业单位内部财务部门需要处理的财务工作量逐渐增加，而众多的资金周转任务也对行政事业单位的财务部门提出了极大的挑战。在这种形势下，行政事业单位内部管理人员需要积极提高财务管理水平，通过内控工作制度，有效促进财务部门内部有关管理工作的顺利进行，进而影响其他行政事业单位的财务部门能够积极地面对新时代的财务管理活动以及社会主义市场经济发展环境的动态变化。

（五）提高国家财产的安全性

行政事业单位的经费来源，主要是利用国家资金进行财政拨款来进行相关的活动，从而充分保证行政事业单位能够顺利开展相关工作，使事业单位内部各部门以及各个工作岗位均可以实现正常的运营。基于此，行政事业单位在建立内控制度的过程中，必须对财务管理工作的实际情况实施全方位的监督和管理，并针对财务管理中出现的问题，及时地提出合理的解决办法，对贪污腐败、以权谋私等各种问题严惩不贷，以此提高对我国国家财物的保障力度，更好地推动国家社会经济事业实现稳健高速发展。

（六）强化相关法律法规的落实程度

行政事业单位内控制度是国家基础行政机构中的重要组成部分，这就表明了内控制度的建立可以保障我国政府部门行政工作的全面落实，从而大大提高了行政事业单位内控制度的应用质量与效益。同时，内控制度的建立可以显著提高行政事业单位内控制度的监管效果，为有关规章制度的贯彻落实奠定了坚实的基础，减少了国有资产所面临的风险问题。

四、财务视角背景下行政事业单位内控机制建设方法

（一）提高内控管理意识

若要全面加强行政事业单位内控管理机制的建设与优化，就必须强化单位内部内控管理工作职能，加强单位职工对内部控制管理工作任务的理解，只有管理人员的管理方式与管理观念有所转变，内控管理机制才能得以科学合理的设置与实施。为了改变个别行政事业单位人员无法认识到内部控制管理工作及行政事业单位内控管理机制建设重要性的状况，行政事业单位还应该设立专职的内部控制管理中心，并设置专职人员承担内部控制管理工作任务，以改善个人与单位对内部控制任务与内部内控管理机制建设不完善等问题的关注度。此外，行政事业单位内控部门还必须细致划分内部控制管理的职能与义务，确保行政事业单位的内部控制工作可以得到贯彻落实，在管控观念与管理知识等方面对内部控制管理工作的任务与机制加以优化。

（二）优化内控与各种管理机制

当前，我国大部分行政事业单位都有基本的内控管理能力，但内控管理机制在具体应用时还是存在一定的不足之处。因此，行政事业单位需要通过逐步优化内控体系和各项机制，显著增强内控管理工作任务的科学性和可行性。此外，行政事业单位还要针对单位内部的运营情况和内控工作的实施状况，从多个角度健全企业内控制度，有效解决行政事业单位内控管理工作在实施过程中所遇到的问题。同时，行政事业单位还应在优化内控制度和各项机制的各个阶段，科学安排各项任务，让行政事业单位的管理人员能够清楚明白自身的责任和义务，从根本上减少内控问题的发生，有效提高单位资产的质量安全。

（三）加大内部审核、评估及监督力度

内部审计评估工作是行政事业单位内控制度建设顺利进行的重要保障。从宏观的角度上来说，由于当前行政事业单位内控评估工作的开展相对薄弱，对此行政事业单位可通过以下措施来加大单位内部审核、评估以及监管力度。首先，行政事业单位内控监督工作要与内部内控制度在建立和实施阶段保持必要的独立性，加强行政事业单位对内控制度审计、评价及工作人员的权利，并根据单位自身情况，适当设置专职部门及工作人员，并按照单位预先计划的内部监督工作检查方法、范围和频次，进行内审监督和评价工作。其次，行政事业单位内控制度基本上是单位内部对会计制度的监管，而这些内部控制策略多偏向于事前监管和事中监管，很少会涉及事后监管的具体实施，因此树立事前、事中及事后整个流程、多角度的监管观念，对行政事业单位发现新问题、解决旧问题有着重要的意义。最后，及时处理行政事业单位内控自我评价报告，并提出对单位内控优化的意见和建议，为行政事业单位管理人员的投资决策提供理论参考。

（四）加强管理者专业培训

现阶段，在社会主义市场经济背景下，我国行政事业单位中已经出现了一系列新的内控机制，目的是让管理人员能够全面掌握最新的内控管理模式，提高管理能力水平。行政事业单位还需要通过组织管理人员参与专业的培训活动，以保证管理人员都能够掌握最新的内控管理观点和方法，更好地应对逐步变化的市场环境。

（五）科学制定预算，并重视预算执行

费用超支问题屡屡发生，导致行政事业单位不得不高度重视预算管理的科学性，通过现代科学技术，合理分配资源来完善预算执行，进而提高资金运用效率。行政事业单位的领导班子也要投入到预算编制、审定、实施等工作中，以保证预算编制实施方案的科学化和可行性。同时，行政事业单位的财务部门要做好各部门之间的预算信息沟通工作，及早反映各部门可能出现异常的状况，再利用比率分析、定量定性分析等方法，准确地找出问题的根源，并及时采取针对性的解决措施；各部门负责人应积极参与预算管理工作，增强预算工作在执行过程中的实效性，防止规划与现实目标出现较大偏离的情况，提高政府事业资金运转效益和质量。

具体来说，就是要做好如下几方面的管理工作：首先，提高预算编制工作的科学合理性，严格落实预算编制工作标准，确保预算数据的真实合理性。其次，健全预算监督工作，提高预算规划执行的效率，并准确反馈与之相关的执行信息。最后，通过构建预算管理惩罚机制，将政府预算编制的实施效率与绩效考核结果相互挂钩，进一步强化行政事业单位的内控成效。

五、结语

目前，我国部分行政事业单位在实施内控制度建设的过程中依然存在内控制度建立观念薄弱、财务监管体系不健全、管理者专业水平偏低、预算控制薄弱等问题，行政事业单位可通过提高内控管理意识、优化内控与各种管理机制，加大内部审核、评估及监督力度，加强管理者专业培训以及科学制定预算等方式有效改善上述问题，助力我国行政事业单位的发展。