行业特征下企业税务筹划的途径和策略

张舒睿 大连国通电气有限公司

一、税务筹划的开展

近些年来，国内税收制度的改革、税收优惠政策的不断出台，给国内企业实施税务筹划提供了方便条件。税务筹划的开展，不仅能够为企业降低纳税成本，还能为企业节约现金流。与此同时，税务筹划可以有效地规避税务风险，保证企业合法、合规经营。从企业目前实施的税务筹划现状来看，部分企业管理层对于税务筹划存在一定的误解，一味地要求财务人员减少税款的缴纳，而没有考虑税收违法行为的后果。

同时，许多企业财务人员由于对于企业的经营业务不很了解、对于税法及相关税收政策的理解不深，给税务筹划工作的开展增添了难度，甚至有可能陷入税收违法的“陷阱”。因而，对于各行业企业来说，税务筹划工作应该本着合法、依规、综合考虑企业战略发展规划为前提进行，才能确保企业的税务筹划工作的高效开展，实现企业利润的最大化。

二、税务筹划对于企业的重要性

（一）税务筹划概述

税务筹划（Planning Tax），是指纳税人在经济业务开展之前，在确保合法性的前提下，针对业务的特点，制定相应的筹划方案，以实现少缴税款、延迟纳税的目的。税务筹划具有合法性、筹划性、成本效益性等特征。其中，合法性是指税收筹划应提升税法的遵从度，在税法及相关税收政策允许的范围内实施，税务筹划方案才能受到法律的保护，得到主管税务机关的认可；筹划性是指纳税人须在经济业务发生以前实施税务筹划活动，税务筹划一定要提前进行，在会计年度之初只要有机会就应提前确定好相应的税务筹划方案，使得经济业务发生时可以采用最合适的纳税方案，获得更多的利益；成本效益性是指企业税务筹划的实施应该围绕企业的生产经营计划及战略发展目标进行，税务筹划方案的制定应该考虑成本与效益。一方面，税务筹划所节约的纳税成本应该能够覆盖所支出的各类成本；另一方面，税务筹划的开展应该符合纳税人整体的发展要求，而不能仅考虑节约纳税成本。

（二）税务筹划的重要性

税务筹划的初衷是为了降低纳税成本，这也是许多企业及其财务人员实施税务筹划的出发点及落脚点。新形势下，企业所面临的市场压力、行业间的竞争压力还是很大的，随着我国社会主义市场经济的不断发展，国内市场基本上处于饱和状态，在销售收入一定的前提下，企业若想获得更大的利润，除了加强管理提升劳动生产率、进一步降低成本费用外，降低纳税成本是其获取利润的一条捷径。鉴于此，许多企业开始着力实施税务筹划，从而有效降低纳税成本。

税务筹划的两个根本目的：一是降低纳税成本，二是延迟缴税。这两点指向的结果只有一个，即节约企业的现金流。资金好比人的血液，如果企业资金链断裂，将直接影响其未来的发展。而税务筹划的实施，能够帮助企业节约一部分现金流，为企业财务管理工作提供更为广阔的空间。

随着国内税收征管的日益健全，要求纳税的日常经营行为愈发规范。这对于一些心存侥幸、妄图通过非法方式获取不当利益的纳税人来说，将增加其纳税风险。纳税人为了规避纳税风险，避免不必要的税收行政处罚，需要通过开展税务筹划工作，使其一切经营活动符合税务相关规定，需要纳税企业依法开展税务登记工作，依法建立账目并保证账目的规范合法，依法进行申报工作，在税法规定的期限内及时足额足量地缴纳税款。

三、行业特征下企业税务筹划途径案例分析

（一）增值税税务筹划

目前，我国的税收征收体系是以流转税为主、所得税为辅、其他税种相补充的征管模式。流转税占整体税收收入的60%以上，流转税中以增值税为主。经过本次营改增及增值税税率的几次调整以后，增值税最高档税率为13%。营改增实施以后，增值税成为流转税中的主要税种，增值税成为各行业企业实施税务筹划的重点。从增值税的征收原理出发，对于增值税的税务筹划可以从纳税人的选择、进项税的取得两方面着手进行。首先，在纳税人选择方面，增值税纳税人分一般纳税人、小规模纳税人两类，间或还存在一般纳税人的简易征收方式。增值税一般纳税人的税率，制造业为13%；房地产、建安、运输业、不动产转让等为9%，其他行业为6%，而小规模纳税人统一为3%。这其中，一般纳税人可以抵扣进项税金，小规模纳税人不得抵扣进项税。在纳税人身份选择上，若企业进项税取得较少，甚至是没有进项税，其年不含税销售收入低于500 万元，则建议选择小规模纳税人。另外，对于建安企业而言，若其所承揽的工程为2016 年5 月1 日前的“老项目”，或是采取清包方式开展业务的，即使其为一般纳税企业，也可以选择简易征收方式，以降低增值税税负。其次，在进项税取得方面，增值税为扣税制征收原理，在销项税金一定的前提下，进项税取得的多少直接影响增值税的纳税成本，对于一般纳税人企业来说，在经济活动的开展过程中，尽量选择一般纳税人企业为合作方，并要求其提供增值税专用发票以便于抵扣。同时，增值税进项税发票的取得要注重三流合一问题，即开票方、合同签订方、收款方一致，以确保进项税发票合法、合规。

（二）企业所得税税务筹划

企业所得税是每一个居民法人企业都要涉及的税种，其虽然以纳税人的应纳税所得额为征税对象，看似不如增值税征收得普遍，但是企业所得税税种其征收管理较为复杂，涉及的业务面较广，对于纳税人来说税务风险相对较高，其也是税务稽查的重点税种，企业有必要本着节约纳税成本与规避纳税风险相结合的方式实施纳税筹划。企业所得税税务筹划所关注的重点有两个方面，即收入及扣除。其中，收入一般多指企业汇算期内实现的各类收入，一般来说免税的收入项目较少，大多为征税项目，企业要注意收入核算与申报的合法性；扣除方面，主要包括成本、费用、税金等。企业所得税的税务筹划应该从加强扣除方面的管理入手，在税法允许的范围内尽量增加扣除额度，以降低应纳税所得额。比如，制造型企业可以加大研发费用投入，以实现加计扣除；企业购入单位价值500 万元以下固定资产的可一次性计提折旧在当期扣除等，这些都是加大扣除项目的税务筹划思路。另外，企业若满足小微企业条件，可以享受年应纳税所得额100 万元以下，按2.5%税负率征收所得税、100 万元～300 万元享受10%税负率的优惠政策。上述优惠条件，都是企业所得税税务筹划的着眼点，企业可以根据这个思路开展税务筹划活动。

（三）印花税税务筹划

印花税属于小税种，其税负率一般较低，但是印花税的征收具有一定的普遍性。企业只要是签订印花税税法列举的合同或是拥有合同性凭证，就应该计算、缴纳印花税。一方面，印花税的征收实行“列举制”，即税法规定的合同需要缴纳印花税，列举以外的合同无须缴纳印花税。例如，建筑业或是房地产行业对外签订的施工监理合同、企业与非金融机构签订的借款合同、会计中介服务合同等都无须缴纳印花税。另一方面，印花税一般是以合同额为征收对象计征印花税，如果在合同中将合同额与增值税税额分别列示，则可按不含税合同额计算印花税。因而，对于大多数行业企业来说，在签订合同时首先要确定合同是否属于印花税法列举的范畴，其次要注意不含税合同的标注，以降低纳税成本。

四、企业实施税务筹划的策略

（一）注重税务筹划方案的合法性

合法性不仅是企业开展各类经济活动的基础，也是税务筹划的前提条件，若企业开展税务筹划偏离了法律，则将被认定为税收违法行为，税务筹划随之宣告失败。因此，企业在开展税务筹划时，一方面，要充分了解所在行业的税法规定，看是否有可利用的优惠政策；另一方面，企业的管理者要充分听取相关专业人员的意见，不可片面地要求财务人员无限度地降低纳税成本。

（二）注重税务筹划方案成本效益

每个行业的生产经营性质不同，但是其经营的目标大体一致，即实现利润的最大化。各行业企业的日常经营管理、各项重大的投融资决策都需要围绕获取利润开展。企业实施税务筹划也是一样，要注重成本效益原则的把控。总体要求为：企业纳税筹划所节约的纳税成本要大于所支付的各类筹划、咨询费用，企业的税务筹划方案要符合企业的整体发展要求。现实经营中，一些企业为了享受某种税收优惠而不顾及自身的经营活动特点及经营战略发展要求开展税收筹划，虽然制定了税收筹划方案，但是因其不适合企业的发展目标，最终落得无果而终。可见，税务筹划活动虽然能够为企业带来一定的经济效益，但是企业的管理层应该在通盘考虑的前提下谨慎实施，切不可盲目进行。

（三）提升财务人员的综合业务能力

税务筹划工作具有一定的综合性、复杂性、风险性。企业的财务人员及税务管理人员在实施税务筹划之初，除了要熟练掌握税收相关法规及政策之外，还要了解其他诸如政治、经济、法律及相应地区的税收特别规定。企业的财务人员应该不断提升综合业务能力，综合提高财务、税务、会计核算、业务、法律、经济等方面的知识水平，以确保税务筹划方案的合法、可行。

（四）企业管理层要给予相应的支持

现代企业体系下，企业的经营权与所有权实现了分离。企业的管理层与投资人之间形成了一种委托代理的关系，管理层只有勤勉、尽职工作才能够得到投资人的认可，并凭借其为企业创造的经济效益而获取应得的薪酬、奖金。因而，许多企业管理层也是十分重视税务筹划工作，要求财务人员做好税务筹划方案。但是，少数企业的管理层，由于对于税法的了解程度不深、对于财税工作缺乏足够了解抑或是为了一己私利而要求财务人员不惜违反税收法规规定来开展税务筹划工作，这是极为不可取的。企业若想提升税务筹划质量与水平，应该对于该项工作给予足够支持，要尊重专业人员的意见，以确保税务筹划不触碰法律底线，真正地帮助企业降低成本、增加利润。

（五）注重推动业财融合

业财融合是近些年提出的理论，其对于企业的财务人员提出了较高要求。由于税务筹划工作具有一定的风险性，开展筹划过程中稍有疏忽将会使得企业因此而遭受税务机关的处罚。因而，企业财务人员应该从熟悉企业自身的各类经济业务出发，尤其是即将发生的经济业务，与业务部门如销售、供应、采购、生产、运营等部门进行工作上的沟通与协调，在充分了解业务特征的基础上，根据行业特征及所适合的税收制度来制定切实可行的税务筹划方案。

（六）加强税务风险的防范

风险伴随企业生产经营始终，人们只有正视风险、敬畏风险，才能使企业在复杂多变的市场环境中立于不败之地。税务筹划工作也是一样，其同样具有一定的税务风险。一方面，由于税收征管部门对于企业了解程度不够，有可能否定企业所提出的税务筹划方案，从而使得税务筹划工作终止；另一方面，因为企业财税人员对于税法掌握熟练程度不够、与税务机关沟通工作不足，也有可能导致税务筹划的失败。鉴于此，财务人员应该在提升自身能力、业务修养的前提下，与税务机关建立良好的沟通，努力在税法允许的范围内得到税务机关的理解与谅解，确保税务筹划方案的顺利通过与实施，以有效规避不应有的税务风险出现。

五、结语

各行业企业在生产经营过程中，为了最大限度地实现目标利润，应该本着守法、合规、可行的前提下开展税务筹划工作。企业可以根据所处的行业环境不同，开展相应的税务筹划工作。同时，企业应该根据自身所存在的问题，从注重税务筹划方案的合法性、注重税务筹划方案成本效益、提升财务人员的综合业务能力、企业管理层要给予相应的支持、注重业财融合的提升、加强税务风险的防范等方面做起，不断提升税务筹划工作质量，为企业发展起到保驾护航的作用。