轨道交通类大型工程项目竣工决算难点与对策分析

朱禹卿

摘 要：轨道交通类大型工程项目无论是工程建设的过程中，还是后期项目竣工决算的管理，都需要轨道交通建设公司投入精细化的管理与科学的项目决策规划，一旦管理不到位就会给工程决算带来很大的困难。当前我国正处于经济发展的关键时期，在此过程中轨道交通建设更是关系着经济水平的进一步提升，然而由于我国自然环境的复杂多样，使得轨道交通类大型工程项目的建设周期长，投资金额巨大，涉及到的专业众多且复杂，导致轨道交通类工程竣工在进行财务决算时面临着诸多挑战，针对各类复杂环境，因而需要全面掌握轨道交通类大型工程项目在竣工决算过程中面临的难点。以问题为导向，有针对性地采取科学的解决对策，不断提升我国轨道交通类大型工程项目的建设水平，提升其竣工結算工作的整体质量。

关键词：轨道交通;大型工程项目;竣工决算;难点与对策

与传统的公共交通建设项目不同，城市轨道交通项目投资成本高，项目的所有成本都将在决算中归集，并反映在项目的新资本价值中，高效、准确地编制决算，并发现概算与决算的差异，分析原因并提出解决办法，如此有利于提高后续项目的管理质量，降低项目成本。轨道交通类大型工程项目竣工财务决算应遵循决算编制的基本程序：全面收集竣工决算资料，进行合同清查结算和资产盘点，进行成本费用分摊并确定建设成本，填列竣工决算表，编写竣工财务决算说明书。

一、轨道交通企业加强项目竣工决算的相关概述

城市轨道交通项目的竣工决算应对项目的财务情况以及在建成本进行综合分析和反馈。同时，轨道交通企业的竣工决算要根据国家财政部发布的竣工决算管理办法进行工作部署，严格按照规定完成项目建成以及通过试运行后的竣工结算。与此同时，应在项目建成的三个月以内编制项目竣工决算表，及时办理资金结算和资产交付手续。在轨道交通建设企业进行项目竣工决算时，以竣工决算基准日为限，之前所有轨道建设相关的费用支出都应计入项目竣工决算的范围之内，其具体包含了购入设备、工程安装以及其他费用支出和投资等。轨道交通建设项目的竣工决算是一项系统性工作，需要各部门的通力配合，例如涉及到的建筑工程项目立项、财务管理、合同管理等都需要各个部门协同助力决算工作的开展。

轨道交通建设企业实施科学高效的项目竣工决算，对于企业项目管理和财务管理具有重要意义。具体来说，首先，轨道交通建设项目竣工决算是工程项目全线运行的最后一项交付任务，编制规范的决算流程、落实决算审批程序可以保证工程项目方案顺利落地。在轨道交通建设项目的整个施工过程中，依据项目承包合同中的责任条款，针对已经完工的工程项目开展质检和计量，通过工程量清单与合同书清单对比，可以推测出施工项目整体目标的完成进度，提高项目完成度与方案执行率。其次，轨道交通建设项目竣工决算环节是明确整体项目工程造价实际金额的依据，作用于企业的资金周转和成本管理工作。由于轨道交通建设项目在基础设施建设过程中必然需要投入大量的设备、材料和人员等直接成本，还因为施工项目管理而形成了项目间接成本，即初始投入规模较大。为了满足项目施工建设的资金需求，并维护企业正常运行，通过对已经竣工的项目进行决算，企业管理层人员能够及时了解到项目竣工的实际收益，加快企业资金流周转，用来填补项目施工过程中产生的各项费用，降低企业运行风险，也能够保证下一阶段的投资决策顺利开展;同时，项目竣工决算还能完善多项工程建设指标，例如建设成本、工期范围、物资消耗等等，帮助企业以最直观的视角了解轨道交通建设项目的建设情况及其各项数据，为投资决策提供数据依据。最后，轨道交通建设项目竣工决算可以帮助企业快速进行工程指标相关数据的核算和分析。竣工决算不仅仅是项目管理的重要环节，也是表明企业经济收益的重要指标。施工项目的成本核算结果与支出计费频率具有动态性特征，只有通过竣工决算才能够了解工程项目最终的造价。依据财政部门、审计部门的结算结果，对施工过程开展全面审核，施工单位也能够预测效益指标的偏差，及时把控资金计划，解决兑付环节的问题，促进企业提升工程建设质量和整体投资收益，不断提升项目管理水平，降低成本费用的支出，并为后续企业开展工程概算提供科学依据。

二、轨道交通企业大型工程项目竣工决算的难点分析

（一）决算流程复杂度高，管理疏漏问题严重

在轨道交通企业工程建设过程中，项目工程规划设计、管线征迁、机械设备的组装使用，以及土地规划及施工等多项工作需要同步开展，而这一过程涉及到的专业面广泛，建设工程复杂，临时变动较多，施工周期较长，导致企业开展竣工决算流程极其复杂。此外，城市轨道交通建设项目的财务竣工决算工作所需要的材料和数据信息非常多且较为复杂，具体包含对项目建设的可行性分析、财务决算报告、招标及投产文件资料等等。在收集决算工作可能需要的关键材料的过程中，由于提供文件和材料的部门各不相同，部门内部人员对竣工决算流程的不了解以及对提供决算资料的要求不熟悉，导致在进行财务决算的资料收集中，各部门无法提供对决算工作有决定性价值的关键资料，且不能保证决算资料完整性。同时在决算开始之前存在大量尚未完成结算的合同，这进一步增加了决算的复杂性。但是目前部分轨道交通企业管理层人员对该类大型项目决算工作的特殊性和复杂性，导致轨道交通建设企业竣工决算工作缺失权威性，无法得到各部门的协助和配合，导致竣工决算工作开展不顺利，企业管理层对竣工决算工作的管理存在疏漏，最终不利于轨道交通建设企业的可持续化规范化发展

（二）财务竣工决算制度有待完善

轨道交通企业规范管理的首要任务是制定完善的财务竣工决算制度，为轨道交通企业开展项目竣工决算提供制度依据，为项目竣工决算的具体操作提供科学引导。但是，当前一些轨道交通企业的项目竣工财务决算过于依赖企业内部财务管理部门，企业管理层没有设定出专门的竣工决算工作体系，导致竣工决算工作成为财务工作中的收尾环节，缺乏重视，很多时候财务决算表的编制人员更是随意调整数据，应付完成单项工程项目的财务决算。此外，部分轨道交通企业将项目竣工决算工作托付给临时成立的项目竣工决算小组，这些临时性的工作小组缺乏单位层面竣工决算的宏观指导，也不具备支撑起竣工决算全流程的实际权力，导致企业项目竣工决算执行力不足，无法按照财政部门下发的企业竣工财务决算管理办法开展财务竣工决算的编制，不能达到企业财务竣工决算的作业规范，不利于企业建设项目开展科学的竣工财务决算工作。

（三）资产报表编制难度大

在轨道交通企业开展项目竣工决算的过程中，前期没有进行有效的竣工决算准备工作，导致后期报表编制中出现了较多困难，增加了资产报表编制的难度。由于城市轨道交通建设项目涉及到机械设备、生产用建设工具以及建筑物等资产，在物资使用和工程建造中会涉及到供电、供水以及联网通讯等多个专业领域，他们以多种形式分布在轨道交通建设的各个区域，这就要求企业能对不同资产进行账目归集，在编制资产明细表时，需要对各项交付使用的资产明细和工程合同中的相关数据进行严格比对。应根据真实的资产数据编制系统化的项目资产交付使用明细表，保障资产使用的规范性和资产报表编制的准确性，而当前该资产报表的编制难度大，成为我国轨道交通竣工项目财务决算的难点。

其次，还存在待摊资产分摊难度大的困难。待摊投资是轨道交通企业建设成本的一部分，企业在进行待摊资产分摊时，由于各个项目之间的成本费用区分难度大，企业需要进行准确的费用分摊才能将其计入项目建设的各项成本中，因而待摊资产分摊难度大。此外，轨道交通项目建设中有一部分费用并不会形成资产，但仍属于工程造价的范畴以内，这就需要企业进行科学的分摊。由于费用分摊难度较大，就会加大财务报表编制的难度，给轨道交通企业竣工决算带来挑战。

（四）信息技术应用尚未普遍化

轨道交通企业项目竣工决算需要设置项目合同台账，对建设项目的各项财务核算和账务处理，以及财产物资盘点核实，都需要企业具备高效且覆盖范围广的信息核算系统。然而目前，部分轨道交通企业建设中存在内部信息系统建设粗放、覆盖范围窄，和各个部门联系不充分的问题;同时，还存在项目合同台账不统一、结算不及时的问题;此外，企业还存在项目档案内容残缺不完整、相关数据找寻困难等多种问题。这一系列问题导致无法满足企业财务竣工决算的前提条件。

三、轨道交通企业大型项目竣工决算的对策分析

（一）确定决算流程，加强决算管理

为切实提高轨道交通企业财务决算的质量水平，项目建设企业的管理层和部门领导应提高对竣工决算的重视程度，充分认识项目后期开展竣工决算的重要性。需在决算工作开展前就明确各部门职责分工，排定详尽的时间进度节点。特别是在一些关键环节和重要问题上，例如共线建设分摊原则的确定、物业开发分摊原则的确定、征地拆迁争议、利息分摊等复杂问题的处理上，管理层领导必须亲自监督与管理，保障竣工决算工作的顺利开展。此外，还需要加强各个部门之间的沟通协作，完善竣工决算工作联动效应，为决算资料和工程竣工资料的收集提供坚实的基础。另外，还要加强竣工决算相关财务数据的收集工作，决算管理部门应与项目管理部门进行沟通和协调，对存在的问题要及时解决，避免因文件缺失和管理不到位而影响竣工决算效率。

（二）制定完善的财务竣工决算管理制度

轨道交通企业应制定完善的财务竣工决算管理制度。首先，要建立健全轨道交通建设项目竣工决算的整体体系，设置财务竣工作业的规范制度，完善企业竣工决算相关报表的编制办法等规章制度，并严格执行和落实，为轨道交通企业项目竣工决算提供制度依据和实操指导;其次，轨道交通企业要能够保障以上财务决算制度在建设项目开展时的有效执行，让企业项目开展工作及其财务竣工决算工作更加标准化，从而有效规范轨道交通企业项目竣工决算工作。最后，制定竣工决算编制流程，保证财务竣工决算的规范性。通常情况下，当工程项目完成度达到80%时就可以启动竣工财务决算编制。在决算准备阶段，由决算责任单位和牵头部门共同编制具体的决算方案，确定决算重点，即明确征迁补偿、安装工程、建设施工、待摊投资等重点环节的决算时间、决算下达、决算要求等;在决算编制与调整阶段，一方面要注意及时交付使用资产明细表，依据建设移交接管的实际情况，对建筑设施的实际价值进行综合评定，并作为后续固定资产管理的依据;另一方面，做好概算回归分析工作。针对建设项目开展概算工作，结合合同支出项目与非合同支出项目，对各项支出事项进行系统性总结和分析，并向相关政府部门提供概算调整报告，及时获取政府的调整审批。在决算报告审核阶段，由建设单位将内部审核以后的决算报告报送至业务主管单位，获得审核批复、经过二次调整以后上报最终评审，完成项目管理闭合系统。

（三）做好资产移交工作，确定资产待摊方法

一方面，轨道交通企业在竣工决算期间，应根据资产管理制度做好资产移交工作。首先，轨道交通企业应以轨道的建成运营为主体，明确各项设备资产和机械用具、备用材料等的使用范围和操作流程，对所有建设期内涉及的固定资产从财务管理角度进行分类，以便后续的成本费用分摊结算。同时，企业应根据信息系统平台完善项目工程合同管理、建设管理以及项目运营和资产交付的流程。其次，做好轨道交通项目试运行期间的移交和接管工作，全面盘点各项固定资产和资金，制定资产明细表。最后，竣工决算阶段还应对发生变更的项目环节进行决算重点观测，对项目工程收尾阶段的结算明细进行妥善保管，制定清晰明了的项目工程结算清单，借助施工方和设备供应方等各方力量对资产明细表进行完善。另一方面，轨道交通企业应根据项目建设合同对待资产进行合理的成本费用的分摊。对于可以确定交付使用的部分，应直接归集到交付使用资本成本;当出现无法确定受益资产的负担对象时，应当在整个交付使用资产中进行合理分摊。

（四）基于信息化建立工程项目决算系统

当前，部分大型轨道交通建设项目在建设中容易忽略管理细节，容易造成计价不清、支出不实、资金挪用等现象。其主要原因在于轨道交通企业的管理制度存在漏洞，企业的信息系统建设不完善以及内部控制执行不到位等情况。因此，轨道交通企业应积极运用现代化信息技术，将其充分应用于企业的工程项目运营和管理中。首先，对企业建设项目的管理，应从合同签订开始直至项目竣工决算进行全过程的管理和监督，将科学的项目竣工决算工作内化到工程项目的日常建设中。其次，注意提高信息内容档案管理的规范性。在这一环节中，轨道交通企业可以利用互联网技术建立信息化平台，对项目竣工结算的相关资料数据进行处理和储存。尤其是项目施工过程中形成的往来汇报档案、声音摄像资料、工程设计图纸、工程监督视频等，建立相应的电子档案，纳入局域网络进行归档管理，实现项目信息高度共享;同时，引入现代办公工具，包括手机软件、电子传真、电子邮件、电话等，解决日常处理事物，并采用音频、绘画、拍摄等方式及时采集现场信息，在合同结算环节出示相应的资料，减少结算环节的合同纠纷。最后，各部门要严格按照轨道交通建设项目合同规定的要求进行具体操作，做好信息归集整理，降低轨道交通企业工程财务竣工决算工作的难度。以此来保证企业项目建设中相关指标的准确性和可靠性，有利于全面考察竣工项目建设规划是否符合规范，对项目概算的执行情况与企业投资情况进行全面掌控，促进了轨道交通企业竣工决算的制度建设和内部控制制度的落实，为打造规范廉洁的轨道交通项目建设奠定了坚实基础。

四、结语

城市基础设施建设关系到公民生活水平的提升。要充分认识轨道交通工程项目竣工财务决算的困难点，尤其是其建设成本高昂、建设周期长的特点。因此，轨道交通建设企业应采取有针对性的措施，提高企业竣工决算的效率和质量，使工程竣工决算工作中的困难得到及时解决。在解决过程中应让企业项目竣工决算工作落实到项目建设的始终，切实完善城市轨道交通项目竣工决算体系，促进我国轨道交通建设企业的快速发展。

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