浅析营改增后建筑企业会计核算的新思考

徐雪辉

摘 要：改革开放以来，我国的社会经济走上了新台阶，建筑业呈现出逐渐繁荣的态势，建筑工程在数量和规模上都取得了突破性进展，但这也给传统建筑企业带来了发展难题，倘若这些建筑企业无法无法早日突破传统模式的束缚，就会难以在竞争激烈的市场中立足。要想从多个维度增强我国传统建筑企业的实力，就要有相关的税收政策扶植，即把以往的“营业税”得税制改成“增值税”，有效缓解建筑企业的纳税压力，增加建筑企业的发展动力。但是在我国建筑企业会计核算“营改增”距离步入正轨还有一段路程，相关政策的实行还面临一些问题。本文对“营改增”政策进行了概述，分析了“营改增”对我国建筑企业会计核算的影响进行了分析，并在此基础上对建筑企业会计核算工作的具体应对措施，以期能够促进税收制度的完善，进而推动建筑行业的改革进步。

关键词：“营改增”政策;建筑企业;会计核算;影响;应对措施

一直以来，建筑行业都在国民经济体系中扮演着重要的角色，其发展状况影响到整个社会的发展水平。不仅如此，建筑行业还与广大人民群众的生产和生活的联系密切，因为人民的日常生活都会与建筑行业产生直接或间接的影响。建筑企业是建筑行业的组成部分，建筑行业的繁荣需要有所有建筑企业的共同努力，并且国家经济发展和人民的稳定生活都要有建筑企业的良好发展作为保障。事实证明，建筑企业会计核算工作的水平是对建筑企业发展起着决定性作用，随着营改增政策的实行，建筑企业会计核算工作受到了很大影响，怎样合理有效地应对不利影响，提升建筑企业会计核算工作的有效性，可以整个建筑行业稳步发展都有积极意义。

一、营改增概述

所谓的“营改增”就是我国税收制度改革推出的新税收政策，从以往的缴纳营业税变成缴纳增值税。也就是说，企业只需要对产品或者服务的增值的部分进行纳税，缴纳增值税时不再缴纳营业税，缴纳营业税时就不再缴纳增值税，这样就有效避免了重复纳税的问题。增值税不同于营业税，其本质上是一种价外税，在计算增值税时需要先把含税收入转化成不含税收入，所以说增值税的收入是不含税收入。增值税有适用方面表现出很大优势，它能够解决重复征收、抵扣不能以及不能退税的缺陷，达到了增值税“道道征税，层层抵扣”的效果，实现了缓解企业税收压力的效果。在市场竞争力不断增大的社会背景下，推行营改增的税收政策，能够增强投资动力、带动供给，从而完成以供给带动需求的目标。“营改增”这一税收政策的实行对于企业来说，减轻了税收负担、消除了很多以往税收模式下税收的灰色地带，让企业获得了更高的经济收益，推动了企业的发展转型;而且对于税收部门来说，降低了税收频次，提高了工作效率。

二、建筑企业推行营改增的必要性

随着我国经济的发展，税制改革在全国范围内全面推行，营业税和增值税分立并行的模式，已然表现出重大的缺陷与问题，两种税种独立平行，妨碍了市场经济结构的完善，约束了经济的发展。营改增税制改革的落实，解决了在企业生产经营中各个流程复征税的缺陷，也更好地解决了间接税制带来的转移价值问题。此外，针对增值税的抵扣环节也更加优化，并且简化了企业的税收管理。与此同时，这场税制改革也为建筑行业迎来了新的发展机遇与挑战。因此，建筑企业要加大“营改增”对会计核算、经营管理等的影响解析，抓牢改革带来的发展机遇，才可以使建筑产业在我国经济发展中占据重要位置。优化税收制度，不仅有益于税制改革，还有益于建筑业规范产业市场设立产业规范，进而实现整顿整体建筑产业的目的，还能够提高企业的合规认识、规范产业的市场活动，打造健康有序的竞争环境。同时有益于建筑企业提升其机器化程度，减轻工人的劳动强度，并且也降低了建筑企业的成本，提升了企业的经济利益。所以，“营改增”对整个的建筑施工产业具备积极意义，因此落实营改增是非常必要的。

三、营改增对会计核算的影响分析

（一）对收入核算方面的影响

在征收营业税的模式下，建筑企业在缴纳税款时的参考依据通常是结合工程项目的整体造价以及经济效益，随着营改增政策的实施，建筑企业就不需要再把含增值税的建筑工程造价当做纳税最主要的参考依据。不仅如此，在营业税制背景下，建筑企业非常有可能面临无法顺利实现增值税扣除的困境，让企业应缴税款总额上升，从而在一定程度上缩小建筑企业的盈利空间，提高会计核算的难度，进而对建筑企业的可持续发展造成不利影响，而增值税制的实施可以有效解决这些难题。

（二）企业现金流方面影响

从某种意义上来说，建筑企业现金流的状况和企业税收负担之间的关系、相關企业的营业税缴纳额以及收支比例是建筑企业的综合利润的重要影响因素。在缴纳营业税时，受到税金预交制度的制约，建筑企业在开展项目施工时，需要根据建筑工程施工进度确定纳税额度。此种情况下，应当缴纳的税款是较多的，一般会大于建筑企业应当上缴的总数额，造成建筑企业可以自由支配的现金流不足的问题，进一步影响企业建筑工程项目后续的施工工作的顺利开展。在营改增政策推行后，因为实施的是税款抵扣制，所以对于建筑企业来说，尽管短期内税收负担会有所加重，然而用发展的眼光来看，营改增能够在一段时间后降低整个社会的纳税压力，对建筑企业的转型升级起到有力的推动作用，增强建筑企业内部管控的有效性，进一步实现经济利益与社会利益的统一。

（三）成本核算方面的影响

营改增的税收政策出前，建筑企业的纳税通常要考虑进项税额、实际成本两个方面的因素。然而在税收制度改革后，建筑企业就可以把销项税和进项税相关发票进行抵扣予来计算增值税额，这样会影响到两者相减扣除的数值，让其不断加大，此时建筑企业应当缴纳税款的数额也会随之变大，此时一定会对建筑企业成本核算方面产生一定程度影响。除此之外，很多建筑企业在开展施工作业时，往往存在有些开支无法开具增值税专用发票的问题。这种情况下容易导致建筑企业在雇佣施工人员和购置建筑材料等方面无法对进项税额的有效扣除的情况，这反而增加了建筑企业的工程项目施工的实际造价。

（四）对财务报表和企业税负的影响

财务报表是企业财务信息的反馈，其具有客观性好真实性的特点。在税收制度改革之前，建筑企业的财务报表所体现的内容不够系统全面，例如建筑企业的纳税一般不会归纳在财务报表的“成本”项中而被建筑企业的利润中计算。在实施“营改增”税收政策后，企业的财务报表数据结构自然会有所改变，收益表中的增值税不会在出现相似情况，企业的会计核算方法也会受到影响，主要表现为建筑企业缴纳税款支出方面的变化，建筑企业的纳税款不再体现在财务报表的利润报表中。从建筑企业的税负角度来看，营改增税收政策推行后，很大程度上减轻了建筑企业的纳税负担，有效改善了重复征税的问题。从征收营业税改为征收增值税能够抵扣企业购置建筑材料以及施工设备等进项税，让实际上税负额度低于营改增政策实施前。除此之外，营改增的税收政策能够发挥优化建筑企业产业结构的积极作用。然而在这种情况下，建筑企业在采购材料设备时如果不能开具相应的发票，就会增值税不能抵扣问题，从而影响企业的控制税负。

（五）会计核算项目的影响

建筑企业未实施营改增以前，建筑企业还需要缴纳营业税时，实行的会计核算的内容只有计提与缴纳步骤。营改增之后，建筑企业会计还需对产品的验工计价、采购材料的分配等多个步骤实行增值税的会计核算，且需要详尽化、明细化会计核算的核算税金。此外，新增多个项目，例如“进项税额”、“销项税额”与“进项税额转出”三类项目就是在“应收税费 - 应交增值税”下增设的项目，这些项目都要对其实行项目核算。

（六）定价机制的影响

进行营改增之后，企业一定要依据自我的现实经营状况与具体的经营活动来对定价制度实行科学调节，由此需要思考到企业在营增改前后的收入与利润之间的差值，还应确保税改不会对服务客户的稳定性产生明显影响。企业的效益取决于收入、成本、纳税金和其他部分附加内容，营改增能够科学地减轻原税负，企业在税收上能够获得进一步优惠，这样就能够更大范围确保企业的利益。

（七）对固定资产核算的影响

建筑企业供给建筑施工脱离不了机器设备、工程车辆等固定成本的应用，并且固定资产对于安全生产、提升效率、技术进步都有帮助，所以固定资产对于建筑企业来讲非常重要。税制改革以后，基于政策支持会增大建筑产业的固定成本投入，提高固定成本的以旧换新。然而由于增值稅中性税收效果的开展，税金的层层抵扣制，致使购入的固定资产的成本为价税脱离后后的额度。和税制改革前对比固定资产的核算额度将有所减少，进而影响企业的总投入大小。在落实“营改增”税收机制以后，建筑产业固定资产的入账总额度就会减少，积累折旧的额度也会相对减少。

（八）对建筑企业发票管理的影响

建筑企业加入增值税管理后，防伪税控、电子抵账、抵扣凭据审查等增值税发票管理体系将施展大数据的管控作用，从开具申报到认证抵扣到交叉对比的全过程监管。基于增值税进行的是“以票控税”、“以票抵税”， 致使建筑单位对发票的管控成果将直接作用于企业的税负、利润与现金流。于此之外，建筑单位对增值税发票的管控水平还会关乎到下游企业的进项抵扣，进而影响双方的合作关系。因此，建筑单位要增强“营改增”后的发票管控，需要做到依法获取、合规开具、实时传递、票实一致等。

四、建筑企业会计核算工作的具体应对措施

（一）灵活应对，保证企业利润

营改增的税收制度改革之后，建筑企业加强对营改增认知和了解，客观分析营改增实施过程中存在的问题，并采取有效的措施灵活应对，让企业的利润得到保障。在贯彻落实营改增的税收政策时，应当以企业的发展状况为依据，客观评价税收制度改革对企业会计核算产生的影响，充分发挥自身的技术优势来打破行业的抵扣链条，促进企业利润的持续增长。另外，建筑企业在购置建筑材料以及施工设备时，应当有效利用营改增的税款抵扣优势，尽可能开具增值税专用发票，加大必要项目的资金投入力度，从而增加企业的经济收益、扩大企业的生产规模、提高企业的生产效率。

（二）完善企业当前的业务模式

要想增强建筑企业的综合实力，应当充分利用现有的政策优势，选择合理的纳税方式，对现有的业务模式进行有关以达到缓解纳税负担的目的。与此同时，要不断增强企业的谈判沟通能力和采购能力，确保建筑企业在与合作的房地产企业协商相关合同的时可以选择甲供工程模式或者清包方式建议选择简易计税方式，这样可以有效减轻企业的缴税负担。尤其是在甲供工程模式下，目前的政策在很多方面的界定相对宽泛和全面。例如“全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程”中的所提到的“部分”，此时建筑企业就能够将其进行充分利用，合理调整甲供材料合同的相关内容，把重点放在承包主材来场面，这样就可以从建筑施工材料销售方获取13%的进项发票。而面对那些不容易开具增值税专用发票的建筑施材料应当避免自行采购，可以将这一工作进行发包。实践中，很多房地产企业想要从建筑企业处获取9%进项税额发票，这种情况建筑企业可以通过适当提高工程造价来转嫁税负。

（三）选择合适的供应商

在营改增的税收环境下，建筑企业应当对当前合作的施工材料以及供应商进行系统筛选，根据其纳税身份和报价标准等因素进行综合评估，尽可能选择能够提供增值税专用发票的合作供应商。与此同时，需要根据纳税身份不同的合作供应商采取结合报价的方式，严格遵循利润最大化的原则，避免出现税负减少的同时成本却升高的问题。但是需要注意的是，在购进施工材料时通常会产生一定运输费用，这对于建筑企业来说也是一项不小的开支。最合理的解决方案就是如果身份是普通纳税人的施工材料供应商把这部分开支合并在材料款中，此时就可以开具13%的增值税专用发票。如果建筑企业选择的是规模较小的施工材料供应商，双方可以约定由单独运输公司来针对运输费用开具9%的增值税专用发票。那么通过这种方式就能够增加进项税的抵扣额。

（四）提升会计核算人员的水平

现如今，随着信息技术的广泛普及和应用，建筑企业的会计工作人员应当不断学习先进的核算技术，改进传统营业税制度下的会计核算方法，认真观察落实“营改增”税收制度的相关规定，抓住“营改增”政策的实施重点，逐渐提升自身的职业素养和专业素养。具体来说，建筑企业要对会计人员税务方面理论和实践能力进行定期培训，组织开展工作交流会动，提升会计核算人员对工作效率和工作能力，防止虚假发票问题给企业带来更多风险。

（五）健全会计核算工作

在实施营改增的税收政策依赖，建筑企业的会计核算项目呈现出逐渐增加的趋势，同时会计核算工作的难度也随之升高，因此建筑企业应当尽快对会计核算制度进行完善，保证纳税工作与会计核算工作的相互配合。建筑企业还要健全增值税会计核算方面的制度，借助现代先进的信息技术，加快增值税核算工作的信息化建设，有效提升会计核算工作的效率和准确性，避免出现可以计算错误。除此之外，建筑企业应当加强对会计核算工作的监督，充分明确相关工作人员的职责，防止责任相互推诿，并不断对会计核算程序予进行优化，保证会计核算行为的规范性。不仅如此，建筑企业采取科学有效的方法提升会计核算数据的精准性，让其可以为企业纳税提供有价值的参考。因为当前的会计核算工作流程比较繁琐，涉及到的内容也比较繁琐，建筑企业应当根据实际情况对现有的会计核算进行改进，让其效率和质量有进一步的提升。

（六）注重發票管控规避风险

营改增的税收制度改革落实之后，增值税针对发票的管控对比营业税愈发繁杂且严苛。因此，对建筑单位的发票管控和风险预防层面提出了更高标准。要求做到加大培训力度，工作人员规范发票格式，事实求是编纂开具，严格进行发票管控工作，尽可能的规避风险，做到实时传达，准时抵扣，明确发票日期，科学筹划发票有关事项。

四、结语

总而言之，“营改增”的税收制度改革对于建筑企业发展来说意义非凡，其不但可以解决重复征税问题，加快产业升级的进程，而且能有效减轻企业的税收负担，让企业获得更高的经济效益。然而与此同时，“营改增”给建筑企业的会计核算工作增加了难度，这种情况下，建筑企业应当及时对会计核算相关制度进行优化，提升企业财务核算水平，增强企业财务人员的专业能力。另外，建筑企业必须尽快适应新的税收制度，完善企业会计核算机制，充分利用营改增政策的优势。

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