大中型企业固定资产的审计研究

徐冲冲

摘 要：大中型企业的生产经营规模较大，其固定资产比例较多、价值庞大。大中型企业的固定资产数量不仅是保证企业生产经营活动顺利开展的关键和基础，更是影响企业生产效益、市场竞争力以及发展前景的重要因素。因此，针对大中型企业固定资产开展审计工作，明确大中型企业固定资产的使用情况以及效益等内容，对保证和推动大中型企业持续发展具有重要的参考价值。当前大中型企业固定资产审计范围宽泛，涉及流程复杂，外加法律法规制度政策的约束和限制，使得大中型企业固定资产审计具有一定难度，这也导致大中型企业在开展固定资产审计过程中存在部分问题和不足。因此，本文通过分析固定资产的审计理论，针对大中型企业固定资产审计现状，明确大中型企业固定资产审计存在的问题及原因，提出大中型企业固定资产审计的建议，以帮助大中型企业正确认识并充分发挥固定资产审计的价值优势，从而保证企业生产经营活动的顺利开展。

关键词：大中型企业;固定资产;审计

一、固定资产的审计理论

（一）固定资产审计概述

固定资产审计是指对企业生产经营过程中所持有、使用超过一年的非货币资产进行购建、使用情况、折旧、报废、清理等的审计，以此审核企业固定资产购建的合理合法性。在固定資产审计过程中，通过精确固定资产的实际购建成本和现值，明确固定资产实际成本，同时检查固定资产的实际使用情况以及是否存在报废、折旧等情况，并查明企业固定资产的投资资金来源等的合规性。

固定资产审计的目的主要有以下几点：确定固定资产的内部控制制度是否健全有效;确定固定资产的实际存在和运行状况是否良好;审查被审计单位对固定资产的所有权是否受留置权等限制;审查固定资产的计价方法是否适当;确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，并与以前年度保持一致;审查固定资产交易事项会计处理的适当性，固定资产及折旧在会计报表上披露的恰当性。

固定资产审计的要点有以下几点：真实性：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销;查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资;查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产账。完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产账的情况。所有权：应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算;应确定作为债务担保抵押出去的固定资产。计价：应分别验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入账价值;应确定折旧计算及累计折旧账户余额的正确性，以便认定固定资产净值的正确性。分类：除审查按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性。帐务正确性：审查确认固定资产总账、明细账以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。合法性：审查固定资产增减变动的批准手续;查明固定资产入账价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明。

（二）固定资产的审计与所得税纳税审查之间的关系

所得税纳税审查是针对企业主要业务和其他业务的收入进行审查，通过审查收入凭证，将其与企业收入账进行核对，以检查企业账务处理是否正确以及是否存在隐匿收入。所得税纳税审查包括固定资产、直接材料、直接人工、产品制造以及销售成本等的审核，其在一定程度上包含了固定资产的审计，能够在时间和空间上确定固定资产的折旧范围以及租赁费的审批等内容。

（三）固定资产的审计一般步骤

固定资产审计一般分为符合性测试以及实质性测试两部分，其中固定资产符合性测试通常遵循以下步骤和程序开展：第一，对被审计单位的固定资产内部控制进行评价;第二，结合实际情况编制固定资产内部控制的说明材料;第三，针对固定资产进行取得和处置的符合性测试，以此判定被审计单位对固定资产的内部控制是否符合相关法律法规制度政策标准，并科学判别固定资产内部控制的执行和运行情况，以检查企业生产经营过程中是否存在违法违纪行为。固定资产实质性测试主要包括对固定资产进行实地观察;编制和汇总现有固定资产;审查固定资产增减和所有权情况;检查固定资产明细分类账与总分类账户之间的相关性，明确企业账户中是否存在资产负债情况，一旦查明存在资产负债情况要及时在其负债表中进行披露。

（四）固定资产的审计区别

固定资产分为生产用、非生产用、未使用以及租赁固定资产等类别，不同固定资产的审计存在一定区别。生产用与非生产用固定资产的区别其是否直接服务于企业生产经营过程，在审计过程中，生产用固定资产的计提折旧计入生产成本，而非生产用固定资产的计提折旧计入管理费用。未使用的固定资产是指新增固定资产且尚未投入使用，在审计过程中，其计提折旧需要根据会计谨慎性原则来进行会计处理。租赁固定资产在审计过程中需要根据固定资产明细账的贷方发生额、租赁固定资产的凭证以及备查账簿等资料进行审查评价。

二、大中型企业固定资产审计现状分析

（一）大中型企业固定资产审计的特点

大中型企业的固定资产价值较高，其能够长时间、重复地参加企业的生产经营过程，因此其循环期较长。大中型企业的固定资产在长时间使用过程中不可避免会出现磨损，使其能够将自身的磨损价值转移到产品中，而其价值转移部分回收后便形成了折旧基金。因此，大中型企业的固定资产在企业生产经营、行政管理以及科研等方面都发挥着重要作用。

（二）大中型企业固定资产审计存在问题

大中型企业的固定资产在整个企业资产中占比较高，外加当前科学技术发展变化较快，大中型企业的固定资产样式多样，一旦出现固定资产交接手续不清、账面记录不完善、人员调动频繁等都会导致固定资产实物难以清查。部分大中型企业采用高精尖的电子仪器设备参与生产，而审计人员自身水平有限，无法科学预估设备的性能和价值，就会导致减值准备计提正确性受到影响。

（三）大中型企业固定资产审计的因素

大中型企业固定资产的使用期限较长、使用价值较高，并且固定资产在大中型企业中的数量相对较多、形态多样、分布面广泛，占用企业的资金也就较多，因此其在进行固定资产审计时发生错报、漏报、虚报等行为或者由于审计人员综合素质不高、企业账面记录不完善等因素都极易导致固定资产审计错误。

三、大中型企业固定资产审计存在的问题及原因

（一）审计人员素质低，专业能力不足

大中型企业固定资产审计工作的开展具有一定的复杂性，其涉及流程较多，而企业内部审计机构设置的规范性较差，部分审计人员来源于企业财务管理部门，其对企业固定资产审计的工作流程和标准认知不清晰，不仅影响审计人员工作职能的转变，也无法高效完成企业固定资产审计工作的开展。企业现有审计人员的综合素质相对较低，其专业技能水平发展尚不成熟，导致开展固定资产审计时流于表面形式，缺乏内容深度，尤其是定性法规引用不恰当、不准确等，既会降低固定资产审计结果的质量，还会导致审计结果缺乏参考性和实用性。

（二）固定资产审计制度不完善

虽然大中型企业单位都有一套自己的审计制度，但是对于固定资产的审计管理，单位并没有制定相关的长效内部控制制度，这就导致大中型企业单位固定资产审计制度不完善。主要体现在两个方面，其一，大中型企业单位固定资产中，有待完善的首先就是会计信息内控体系。由于固定资产使用的系统模块与会计财务核算系统是不同的，两者之间不能很好地实现信息实时共享，这样一来，单位的固定资产发生变化时，变化的信息不能迅速反应到会计信息中，会计财务报表就不能很快的更新，对单位内部控制管理的发展十分不利;其二，从单位整体层面出发，单位缺乏整体层面的固定资产审计制度。导致固定资产相关的系列活动，如采购、清查、报废等，与单位整体的需要不相符，不利于单位固定资产的内部控制管理。

（三）审计机构的独立性不强，不能有效地发挥其作用

随着企业经营发展需求的改变，当前企业内部虽然成立了独立专职的审计机构，但部分企业受自身经营规模以及对固定资产审计缺少重视的影响，使得其在机构设置方面存在局限性，导致审计机构隶属于企业财务部门或者管理部门，就会使得企业审计机构独立性不强，并且缺乏权威性，从而在一定程度上影响企业审计部门职能价值优势的有效发挥，也会增加企业内部审计制度的落实难度。审计人员与被审计人员处于同一家企业，双方具有相同的根本利益，外加受企业组织结构复杂化的影响，也会导致企业内部固定资产审计的公平性有待考证。

（四）缺乏固定资产审计意识观念

我国大中型企业固定资产审计的引入时间相对较晚，企业管理人员缺乏固定资产审计的意识观念，就会导致内部审计的职能定位相对模糊。目前大中型企业管理人员对固定资产审计的认知意识尚浅，其在固定资产审计过程中的审查局限性过窄，虽然成立了专职的内部审计部门，但其将审计的重点放在企业生产经营活动的合法性和合规性层面，忽视内部资产审计的服务主导职能，无法全面分析、评价和建议企业的管理制度与方式，就会影响现代企业制度的健全发展。

（五）固定资产管理不规范

当前大中型企业固定资产管理不规范，在日常生产经营管理过程中未按照我国财务管理规定，合理设置固定资产明细账与总账，未详细记录固定资产的购入时间、具体型号以及使用情况等内容，尤其是缺少实物卡片，就会严重影响固定资产审计工作的顺利开展。这些问题的存在，对于大中型企业梳理自身实际情况，进行下一步的目标设定都会造成严重的阻碍，必须要重视固定资产的管理，提升企业对于自身固定资产的管理水平。部分大中型企业在进行固定资产盘点时，由于缺少系统性的明细账，一旦出现盘亏或者报废等情况无法及时对相关账务进行处理，就会导致固定资产实际与财务报表不一致的情况凸显。

四、大中型企业固定资产审计的建议

（一）建立固定资产审计监管体系

建立固定资产审计监管体系，严格遵循相关法律法规制度建设的要求和标准，采用事前、事中和事后审计相结合的方式，以保证从多角度、全方位开展大中型企业固定资产审计，满足大中型企业经营发展的多元化需求。

（二）提高固定资产审计质量

大中型企业在进行固定资产审计过程中，要切实提高固定资产的审计质量，以规范大中型企业固定资产的管理工作。大中型企业要正确认识固定资产审计对推动自身生产经营工作顺利开展、实现自身发展目标的重要价值，从而结合自身实际，合理设置固定资产审计部门，明确审计部门的岗位职责和工作权限，并做好固定资产审计工作的宣传力度，既要突出强调审计部门的独立性和权威性，又要保证其他各职能部门能够高效配合审计部门开展固定资产审计工作。

（三）加强固定资产审核监督

为保证大中型企业固定资产审计功能价值优势的有效发挥，要重视加强固定资产审核监督，以规范大中型企业固定资产审计管理制度，保证其能夠得到严格贯彻落实。合理设置固定资产审核制度，保证责任落实到个人，同时制定相应的奖惩机制和监督管理机制，并将固定资产审计结果与直接负责人的薪资待遇和晋升渠道相联系，从而保证审计人员在开展固定资产审计过程中能够严格遵守工作制度和审计标准，体现其公正性，确保其能够科学评价企业管理工作。

（四）加强固定资产公开

建立健全固定资产管理制度，完善企业固定资产的审批权限和程序，同时要结合大中型企业自身生产经营发展实际，统筹规划企业发展目标，并编制年度购建计划，以合理配置固定资产。大中型企业要积极运用先进的信息技术和管理平台，健全固定资产管理体系和运行机制，明确企业固定资产盘点流程（如下图），同时加强固定资产公开，保证大中型企业能够及时更新固定资产信息，从而为固定资产审计工作的顺利开展打下基础，保证内部审计制度真正落到实处。

（五）培养专业的审计监管人才

人才是各个领域发展的一个非常重要的推动因素，如果没有人才的推动，很多事情很难深入科学的开展，相反如果有了人才的推动，面临的各种问题可以得到有效的解决。因此固定资产审计工作要想得到发展，必须要重视人才的培养，将一批人才培养成技术娴熟的优秀从业者，既可以有效的解决工作中存在的问题，也能提升工作效率，避免因为工作人员不专业而出现问题。为了能够培养出更多的技能娴熟的工作人员，可以尝试在员工招录的过程中，就有目的性的招录，尽量招录专业相符或者相近的人员，这样有助于相关业务的开展，从起点上保证了员工的基本素质，为培养技能娴熟的工作人员打好基础。不仅如此，相关单位也要在后续的工作中，注重对于员工的培训，培训是员工提升专业技能水平的重要途径。有条件的单位可以从业界聘请高质量的培训团结队进行针对性的培训，这样可以更有效的帮助员工接受业界的先进理念，有效提升能力;如果单位自身条件不允许，没有过多的资金进行培训，可以在自己的单位内选择业务尖兵，让他们现身说法，传授技能，也能起到很好的效果。无论哪种方式，都应该从思想上重视企业培训的价值和意义，在培训前制定完备的培训计划和培训内容，培训后，要对员工进行基本的培训考核，有培训和考核才能让培训的效果最大化。通过这些措施，可以有效的提升企业员工的技能水平和能力，从而推动实际工作的进展，提升固定资产审计工作效果，避免出现问题。

五、结论

大中型企业要正确认识固定资产审计的价值优势，在固定资产审计进行过程中，要建立健全固定资产审计监管体系，完善大中型企业固定资产审核程序，有效提高固定资产审计质量，加强固定资产审核监督，并合理公开企业固定资产，保证企业及时更新固定资产信息，以此提高大中型企业固定资产审计质量。

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