事业单位优化税务筹划路径的策略

杜金茹

摘 要：随着事业单位改革的不断深化，在2020年我国已经基本形成了新的事业单位管理体制和运行体制，大部分事业单位已完成或即将完成市场化转型。与此同时，政府大力推进财税体制改革，税务政策及会计准则在这一时期内都发生了较大的变化。在这一背景下，事业单位需要同社会企业一样逐步承担起相应的纳税义务。事业单位如何优化税务筹划路径，提升税务管理工作水平成为亟待思考的问题。本文在厘清事业单位税务筹划概念内涵的基础上，对我国事业单位现阶段税务筹划工作中存在的困难与问题进行了深入研究，并针对性地提出了事业单位优化税务筹划路径的具體措施，以期为事业单位进一步做好税务管理工作提供理论依据。

关键词：事业单位;税务筹划;问题;措施

随着事业单位改革基本完成，我国事业单位与社会企业在市场准入条件、市场运行准则等方面的待遇逐步趋同，依法纳税是事业单位作为独立的经济主体理应履行的基本义务。目前来看，在事业单位完成从社会公共服务组织向市场经营主体转变的过程中存在着一些内外部因素，在短期内对事业单位的税务筹划工作产生了一定的冲击。因此，事业单位应该怎样处理好市场化转型后税务筹划路径的选择与优化，仍需要进行广泛深入的研究与讨论。

一、事业单位税务筹划概述

事业单位扎实推进税务筹划工作，提高自身税务管理水平是维持单位正常运转的必然要求，依法纳税成为事业单位必须履行的义务。此种背景下事业单位自负盈亏，必须要通过科学合理的税务筹划手段，在国家相关法律规定的范围内，对本单位经营过程中的涉税事项进行统筹规划，达到减少税务成本或递延纳税时间的目的，进而使事业单位对国家财政的依赖程度进一步降低。

事业单位完善税务筹划工作意义重大。一方面，当下部分事业单位与市场经济逐步接轨，科学合理的税务筹划措施可以帮助事业单位充分享受国家税收政策优惠，通过降低税务成本或递延纳税时间的方式让事业单位获取最大的经济效益，有利于事业单位健康持续发展;另一方面，税收是国家政权正常运转的基石，我国事业单位在改革后仍然承担着一定的社会公益职能，其按照独立市场经营主体的身份依法依规纳税，是国家税源的重要组成部分，在一定程度上有助于国家经济的发展和社会的稳定。

二、事业单位税务筹划工作中存在的问题

（一）事业单位税务筹划意识不强

事业单位在过去承担着部分行政职能和公益职能，在我国的经济发展过程中长期扮演着社会公共服务组织的角色，其本身不接受经济核算也不产生经济效益，单位运转产生的经费由国家财政全额承担。因此，绝大部分事业单位内部没有形成按时缴纳税款和进行税务筹划的工作意识，目前事业单位改革已经进入尾声，全国范围内绝大部分事业单位在行政职能剥离后，已经同社会企业一样需要及时履行纳税义务，成为自负盈亏的独立市场经营主体。事业单位税务筹划意识的欠缺在一定程度上导致税务筹划工作趋于形式化、表面化，极大地影响了税务筹划的实际效果，不利于事业单位的健康发展。

（二）事业单位税务筹划环境不完善

我国事业单位内部没有营造良好的税务环境，不利于税务筹划工作的开展推进，具体表现在以下几个方面：第一，事业单位现行的组织架构不利于税务筹划工作的开展。长期以来，事业单位运转所需要的费用基本上依赖于国家财政全额拨付，其自身不产生经济效益，也不进行经济核算，因此事业单位内部并没有设立税务部门或税务专员等职能部门和专职岗位;第二，原因正如上文所述，税务筹划工作在事业单位全面推行的时间尚短，事业单位对原有的管理体制存在一定的路径依赖，该种路径依赖在税务筹划工作中则具体表现为事业单位缺乏完善的税务筹划制度，制度创建的缺陷意味着事业单位无法保证税务筹划工作的规范性与科学性;第三，事业单位当下的人力资源培养体系与税务筹划工作需求不匹配，事业单位的大部分财务工作人员并不具备税务筹划的专业素质，且由于事业单位在人才招聘及教育培训等方面存在诸多问题，导致事业单位内部的专业税务管理人才储备不足以推动税务筹划工作的顺利开展。

（三）事业单位财务工作存在缺陷

由于事业单位的基础财务数据在会计核算口径下和税务核算口径下存在一定的差别，因此保证事业单位基础财务数据的真实性和准确性则显得尤为必要。换言之，事业单位的财务工作水平直接决定了税务筹划的最终成效。目前，我国事业单位的财务管理制度并不健全，基础性的财务工作流程有待规范，事业单位的财务工作人员对最近实施的《政府会计准则》的认识和理解还有待加强。上述这些存在于事业单位财务工作中的问题，给本级单位的税务筹划造成了一定的阻碍，事业单位必须要予以重视并尽快解决。

（四）事业单位缺乏足够的税务筹划实践经验

当下，我国大部分事业单位普遍缺乏税务筹划实践经验，事业单位的税务筹划工作质量和工作效率长期以来处在较低水平。造成上述现象的主要原因有以下两点：第一，事业单位完成市场化转型的时间并不长，整个单位并没有税务筹划的相关经验可供借鉴，也没有可供操作的实际案例，因此事业单位的税务筹划工作总体来看仍较多地侧重于理论研究层面;第二，由于税务筹划工作受国家税收政策的影响较强且涉及的专业知识面较为广泛，具有较强的时效性、专业性与复杂性等特点，对事业单位的专业人才储备和制度创建水平等诸多方面都提出了较高的要求，在一定程度上限制了事业单位税务筹划工作的实际应用。

三、事业单位纳税筹划工作的优化路径

（一）转变税务管理观念、强化税务筹划意识

随着事业单位改革的不断深化，我国事业单位基本上完成了市场化转型。新时期下，事业单位逐步成为独立的市场经营主体，这意味着事业单位需要及时转变思想观念，强化税务筹划意识，切实提升自身的经济效益和市场竞争力。具体来说，事业单位应当加强对国家税收政策的理解与学习，帮助全体员工树立依法纳税的意识。由于事业单位在之前缺乏具体的税务筹划经验，因此应加强同税务征收管理机关之间的交流合作，税务征收管理机关可以针对事业单位税务筹划工作中遇到的困难，及时予以帮助，事业单位也可以定期邀请税务征收管理机关莅临单位，向单位职工宣讲国家税务政策的最新动向，双方加强交流合作，帮助事业单位实现高质量的税务筹划成果。

（二）营造良好的税务筹划环境

事业单位要提升税务筹划工作质量就必须要优化调整单位的现行组织架构，补充完善的税务管理制度，建立健全原有的人力资源管理体系，为事业单位的税务筹划工作营造良好的实施环境。第一，事业单位的职能定位在事业单位改革之后转变较大，事业单位应该在单位内部设立专门的税务管理部门和税务专员等管理岗位，帮助事业单位更好地履行纳税义务，提升税务筹划的工作效率;第二，针对本级单位的税务筹划工作事业单位应当尽快完善相应的税务管理制度，发挥规章制度的引导约束作用，促进事业单位税务筹划工作的规范化、流程化;第三，事业单位实施税务筹划需要专业的税务管理人才储备队伍提供人力支持，因此事业单位应该建立健全本单位的人力资源管理体系，争取打造一支专业的、素质过硬的税务人才团队。一方面，事业单位要严把控招聘关，在招聘环节提高对应聘人员专业背景和综合素质的重视程度，按照本单位实际业务需要有针对性的选任应聘人员;另一方面，事业单位要做好针对税务工作人员的教育培训工作，通过建立绩效考核制度，端正税务人员的工作态度，调动税务人员的工作积极性，切实提升事业单位税务筹划的工作效率。

（三）加强财务管理，规范工作流程

事业单位要提高对财务管理的重视程度，不断强化对财务工作，尤其是对基础性财务工作的控制力度，逐步规范本级单位的财务业务流程，从而提高事业单位的税务筹划能力。具体来说，事业单位首先要严格执行已有的财务工作规章制度，规范财务核算行为，细化资金管理，为税务筹划工作提供真实可靠的基础财务数据;其次，事业单位在财务工作中，要根据单位的经营特点灵活使用合适的会计方法。自2019年1月1日起，政府会计制度正式实施以来，事业单位开始实行以权责发生制为基础的财务核算方法，并在资产折旧方面与税法规定逐渐靠拢，事业单位在财务工作中要善于使用存货计价法、移动加权平均法等多种财务方法做好成本管理工作。最后，事业单位要加强会计原始凭证管理，发票是事业单位资金收支的凭证，也是单位开展税务筹划工作的依据。现阶段事业单位存在假票、错票、重复开票等问题，建议事业单位建立完善的会计原始凭证管理制度。一方面，对会计人员和非专业人员开展发票知识培训活动，要求业務经办人必须要规范履行自身的发票审核职能，依据《发票管理办法》做好对不合法、不合规发票的事前处理。一旦发现发票信息不真实、无印章发票等，经办人可以直接拒收，并要求相关部门重新开具发票;另一方面，结合国家政策规定建立完善的发票审核管理制度，以《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《关于增值税发票开具有关的问题》等政策为依据，由税务专员对发票信息进行严格把关，并建立增值税进项发票管理台账，实行电子版发票与纸质版发票并行的方式，及时将发票开具时间、获取时间、交接时间、可抵扣税额等信息录入台账中，保证发票信息的完整性。上述措施对事业单位的税务筹划工作水平的提升及税务成本的减少有着一定的积极作用。

（四）提升信息化建设水平，发挥职能部门的协同效应

事业单位的税务筹划是一项长期性、系统性的工作，在这一过程中，事业单位的所有职能部门需要相互协调、相互配合，切实提升税务筹划的工作效率。上文中提到，税务筹划具有时效性、专业性和复杂性等特点，因此事业单位要重视税务信息系统的建设工作。事业单位的各职能部门可以凭借该平台完成基础财务数据及税务信息的实时共享，通过税务信息平台打通单位内部的税务信息壁垒，实现税务筹划的闭环管理，提升事业单位税务筹划工作效率，降低事业单位的涉税风险。

四、事业单位落实关键税种纳税筹划方案的具体措施

近年来，随着事业单位改革的不断深化，进一步厘清了政府与事业单位之间的关系，事业单位的自主权逐步扩大，尤其是事业单位分类改革工作按照承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务将现有事业单位分别划分为公益一类事业单位、公益二类事业单位和公益三类事业单位，公益二类、三类事业单位逐步完成了市场化转型。因此诸如普通高校、营利性公立医院和广播电视台等公益二类、三类事业单位在开展税务筹划工作时就要落实增值税、企业所得税、个人所得税等关键税种的纳税筹划方案，降低单位的税负成本，切实提升单位的税务筹划水平。

（一）增值税纳税筹划

事业单位的增值税纳税筹划主要采取以下三项措施：第一，事业单位要参照国家颁布出台的相关指导文件和《政府会计制度》的要求设置相关会计科目管理增值税筹划工作。第二，事业单位可以通过调整当期进项、销项税额，来调控某一期增值税应纳税额，来达到某一期少缴纳增值税的目的。第三，事业单位要充分利用国家对中、小微企业的增值税优惠政策。根据政策规定：对于企业资产总额在5000万元以下，从业人数3000人以下，应纳税所得额300万元以下的一般纳税人，增值税起征点上调至15万元，即月销售收入在15万元以下的免交增值税。因此符合条件的事业单位可以将每月开票的不含税金额控制在十五万元以下，即可免缴增值税。

（二）企业所得税纳税筹划

事业单位的企业所得税筹划主要利用政策优惠筹划方法，可以采取以下几项纳税筹划措施：第一，高校等二类公益事业单位要充分利用研发费用加计扣除政策。根据政策规定，高校等一般纳税人的研发费用若未形成无形资产的计入当期损益的，在依照规定据实扣除的基础上，可按本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，依照无形资产成本的175%在税前摊销。利用研发费用加计扣除时要特别注意研发费用的归集是否准确，为此事业单位的财务处室在进行研发费用归集时要要严格按照归集、分摊的现行标准进行操作。第二，事业单位要充分利用国家颁布出台的企业所得税税收优惠政策，根据政策规定：企业新购进固定资产，且每件单价小于等于500万元的，允许一次性计入企业当期成本费用，可在计算应纳税所得额时正常扣除，不再向以往分年度计算折旧。因此，事业单位在用非财政性支出购置固定资产时可以充分利用上述政策将资产折旧一次性税前扣除，减轻单位的税务负担。第三，事业单位要充分利用国家对中、小微企业的企业所得税优惠政策即对于企业资产总额在5000万元以下，从业人数3000人以下，应纳税所得额300万元以下的一般纳税人，企业应纳税所得额在100万元以下的，企业所得税税率为5%，企业应纳税所得额在100-300万元区间的，企业所得税税率为10%。事业单位要控制好单位自由资金收支结构，在符合政策适用条件的情况下为单位合理减免税务成本。

（三）个人所得税纳税筹划

事业单位的个人所得税筹划要充分利用个税起征点提升和个税专项附加扣除带来的政策红利。第一，事业单位应当对单位职工的薪酬结构进行优化，尽量将职工的个人收入转化成为各项福利支出如补充养老保险费用教育基金等等，纳入个税专项附加扣除政策范围内在税前予以扣除，达到减少净利润和单位个人所得税的目的。第二，事业单位应当均衡收入一次性奖金递延纳税，诸如营利性公立医院等事业单位可以将单位职工的高额年终奖以月度工资为标准对其合理分割，使员工通过薪金补贴的方式每月小额固定领取，将单位职工的工资和奖金合理控制在合适的税负征缴区间，减少职工个人和本级单位的个税成本。

五、结语

综上所述，事业单位完善税务筹划工作是新时期下的必然要求，事业单位需认真分析当前税务筹划工作中遇到的问题与困难，通过转变税务管理理念，完善税务管理体制，加强专业税务人才培养等多种措施，不断优化事业单位的税务筹划路径，进而提升事业单位的税务筹划工作水平，促进事业单位的持续健康发展。

参考文献：

[1]李秋颖.事业单位税务筹划存在的问题及优化路径之我见[J].财会学习，2020（05）：212-213.

[2]赵连启.试论事业单位税务筹划存在的问题及应对[J].财会学习，2020（07）：149-150+152.

[3]王丽棉.基于财务管理视角探讨事业单位税收筹划的路径[J].中国商论，2019（06）：105-106.

[4]田玮. “营改增”背景下医院增值税的纳税筹划[J].今日财富，2019（04）：115.

[5]刘瑞.事业单位税收筹划刍议[J]. 商讯， 2019， No.187（33）：166-167.

[6]刘晴.政府会计制度下事业单位所得税纳税筹划研究[J].财会学习，2020（18）：200+215.