会计师事务所在管理审计方面的实践和探索

卢雪干

摘 要：近年来，审计客户对会计师事务所管理审计服务的需求有所增加，特别是服务于企业管理层的管理审计业务增长较快，已经成为会计师事务所拓展非财务审计业务的重要领域。目前业界对管理审计还没有形成共同认可的理论基础，也没有形成统一的实务标准，尚需进一步探讨和研究。本文基于会计师事务所管理审计工作经验，提出对会计师事务所开展管理审计业务的思路，为管理审计提供参考。

关键词：会计师事务所;管理审计;实践和探索

一、引言

管理审计是在财务审计的基础上，以提高企业管理决策水平为目的的管理行为。会计师事务所作为专业审计服务机构，客户对会计师事务所的管理审计服务需要逐步增加，同时管理审计业务也成为会计师事务所开展非鉴证业务的重要领域。但目前业内尚未形成管理审计的理论和实务标准，本文基于会计师事务所的实务经验，对管理审计进行思考和探讨。

二、管理审计的含义

管理审计是财务审计之外的业务，以财务审计为基础，向企业管理方向进行了延伸，通过查找企业运营中存在的问题并查找问题的原因，提出改进和管理建议，从而提高企业的管理水平。比如在财务审计中，当会计师发现存货存在盘亏时，会计师对盘亏进行审计调整，审计程序基本完成。而从管理审计业务角度出发，通过存货盘亏的现象，找出造成盘亏的制度或管理方面的漏洞，并根据问题最终原因，提出管理建议。

根据受托责任或委托目的不同，管理审计可分为外向型管理审计和内向型管理审计。从会计师事务所的角度看，我们认为，外向型管理审计和内向型管理审计的核心差异在于受托责任不同。外向型管理审计是受外部股东、监管机构的委托，属于鉴证业务;而内向型管理审计则是受托于企业内部管理者，侧重于咨询业务。

三、管理审计需求背景

随着我国市场经济的不断发展，企业经营业务越来越复杂，同时，在法律法规日益完善、经济增速趋缓、调整产业结构等背景下，企业的经营管理面临监管和经营业绩双重压力，企业管理者迫切需要发现管理中存在的问题，改善企业管理水平，实现规避监管风险和提高经营效益的目的。但是，企业管理者因专业能力有限，难以满足企业自身对管理的要求，无法通过自身或常规财务审计得到充分满足。传统的财务报表审计，更侧重于对财务数据的鉴证，无法全面的反映企业经营中存在的管理问题，无法满足管理者的需求。在这种情况下，企业的管理者特别是集团型企业的管理者会本能地将目光投向会计师事务所等专业机构，希望利用在财务审计和企业管理咨询方面的专业优势，提供基于财务又超越财务的管理审计类专业服务。

四、管理审计的原则与内容

（一）管理审计应坚持的原则

会计师事务所在开展管理审计业务时，应当根据管理审计的委托方式，应坚持以下原则：

1、面向未来原则

管理审计不仅仅是对过去发生的管理活动进行审计、发现问题和风险、发表意见，而是更注重面向未来，针对发现的问题和风险，为企业未来改善管理、实现健康可持续发展献计献策，提出专业咨询建议，这是管理审计更重要的一面。

2、建设性定位原则

管理审计业务，特别是内向型管理审计业务，应当从管理者的视角看问题，发现企业经营存在的问题，提出改善建议，发挥建设性作用。审计人员与企业人员不是监督与被监督的关系，不能单纯地从监督和鉴证角度去开展，而是基于深度信任的团队合作关系，要以问题为导向，深入发现问题和解决问题。

3、循序渐进原则

管理审计要循序渐进，合理利用其他机构或专家的工作，在原有工作的基础上，深入开展工作。对于同一问题，不同阶段可能有不同的判断，要在发现问题和整改措施之间形成闭环，螺旋式逐步提高管理水平。

（二）管理审计的内容

管理审计业务需要根据委托方的需求，确定具体审计范围和审计内容，管理审计内容通常包括法人治理结构、重大决策管理、内部控制建设、经济责任等方面。

1、公司法人治理结构

法人治理是一种对公司进行管理和控制的体系。是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。管理审计重点关注股东会和董事会在制度设计、机构组成、实际运作等方面是否完善，审核企业的“董监高”设计和制度是否规范;管理层的经营权限是否得到有效落实;相关文件和档案是否完善等。

2、重大决策管理

重大事项的决策往往决定着企业的发展方向，也是企业风险所在之处。管理审计重点关注公司管理层在重大事项的决策，是否有健全的制度、重大决策的组织机构是否设置合理并且健全、决策是否得到有效执行。还应关注企业重要岗位和部门的人事任免情况和大额的资金投资和资金支出。如发现重大决策问题，应详细了解问题内容、成因、以及可能造成的损失和影响，提出整改和完善的建议。

3、内部控制建设

重点关注企业内部控制的设计和执行是否有效、内控组织体系是否健全，并深入分析内控缺陷带来的危害，提出切实可行的建议。在内控建设中财务制度建设尤为重要，重点关注财务制度是否健全并有效执行。财务部门机构设置是否合理，财务人员是否符合任职要求，财务流程是否通顺等方面。

4、经济责任履行

在企业管理中，各项数据指标是考量企业运营成果的重要指標，也是对管理者的考量标准之一。管理审计要中单审核各项指标是否完成、数据是否真实以及未实现指标的原因分析等。

五、管理审计的业务开发途径

在开展管理审计业务事时，有意识地研究和探索管理审计业务，而只是想办法调动事务所的资源，去响应和满足客户的需求。随着管理审计业务的增加，开始对管理审计进行思考和分析，关注到管理审计的一些特点，比如 ：（1）在管理审计项目中，都是财务审计人员与管理咨询人员共同组队，发挥各自专长协同作战，效果比较明显，客户满意度高;（2）与财务审计相比，管理审计更加广泛、更加深入，满足企业了解自身情况和存在问题的需求，而不只是对财务数据发表标准格式的意见;（3）与内部控制和风险管理咨询相比，管理审计不仅仅停留在流程设计层面，而是深入到客户实际运营，更能贴合企业实际情况，能够真正发现客户存在的问题和风险，直指客户痛点，协助客户及时纠正和完善，从而真正控制风险;（4）在业务模式方面，管理审计可以发挥现有咨询人员在财务会计和企业管理方面的专长，并且业务边界清晰、交付成果明确、项目周期可定、客户满意度高、容易形成持续性业务。客户有管理审计需求，我们有专业能力优势，两者之间能够实现互补，可以作为特色业务进行推广。逐步对管理审计进行较为系统的研究，总结此类业务的特点，比较其与传统财务审计的异同，研究管理审计业务动因、业务范围和工作内容，梳理相应的审计程序、方法和底稿，分析业务开展路径等，对管理审计业务的认识逐渐清晰起来。

会计师事务所在开展管理审计业务时，管理审计能够发挥事务所财务审计、管理咨询人员在财务方面的专业特长，工作内容、工作成果明确，工作程序标准化程度高，项目周期相对固定，能够形成较高的客户粘性，适合事务所大规模推广。但是，管理审计对审计人员的胜任能力要求较高，需要合伙人和经理的深度参与，需要实施人员具有宽广的视野、扎实的专业基础、丰富的企业经验和快速学习能力，并踏实细致地开展各项工作。在业务开展时，应注意这些方面，做好团队组织和项目培训等工作。管理审计不同于财务审计，更侧重于咨询业务，双方要建立深度合作关系，还应当遵循事务所的独立性和保密义务等基本的执业道德规范要求，不得协助客户做出违反法律法规、职业道德的行为。

六、结束语

受对管理审计的认知不足、管理审计实务经验不足、从业人员高水平人才匮乏、相关法律法规或指引文件较少等限制因素，管理审计的运用并未得到全面的开展。但是对管理审计理论和实践的探究将会是未来审计行业的一个热点话题。在传统的财务审计不能适应对新形式下的企业管理需求的背景下，会计师事务所应当积极开展对管理审计的应用与探索，以更好的服务于企业。

参考文献：

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