万福生科内部控制案例分析

汪龙舒

摘 要：万福生科有限公司以生产大米精深加工产品而闻名，看似公司运行一起正常的情况下，在2012年被爆出了财务造假的丑闻。这也引发了我们的思考，公司的内部控制在公司运营中发挥着怎样的作用，为何万福生科公司的内部控制机制出现了重大的问题。下面通过事件的回顾以及对内部控制五要素的分析，来揭示内部控制在公司经营过程中的作用，也通过案例分析，提出相关的建议，对其他的企业起到一个警示的作用。

关键词：万福生科;内部控制;完善措施

一、万福生科事件回顾

万福生科有限公司生产的产品广泛应用于多行业领域，例如食品、医疗、饲料、保健品等，具有十分廣阔的市场前景。公司运用了先进的科学技术，对大米进行精深加工，研发了一系列的大米精深加工产品，例如大米淀粉、米糠油、大米结晶葡萄糖、稻米蛋白粉等一系列大米产品，在一定程度上带动了产业升级，促进了农民的增收，也在一定程度上推动了农业的产业化进程。【1】

2012年8月，湖南省证监局对一些上市公司进行了不定期的检查。在证监局检查到万福生科公司的时候，经过会计师事务所的审计，发现万福生科公司的财务状况出现了严重的问题。在证监局进行检查的时候，发现万福生科公司居然存在三套账本，由此，万福生科公司的财务舞弊问题被发掘出来。

同年9月，湖南省证监局对万福生科公司的例行巡查中发现了严重的问题。经过会计师事务所的审计和证监局调查的一步步进展，发现万福生科公司的财务舞弊现象已经成了既定的事实。在2012年的半年度财务报告中，万福生科公司虚增了营业收入近1.8亿元，虚增了营业成本近1.4亿元，虚增了利润4000多万元，虚增数额之大令人吃惊。而事件远远没有结束，后来又被查出万福生科公司于2008年到2011年的4年间，累计虚增了收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，净利润虚增了将近1.6亿元。而且就2011年一年，公司财务报告中就被查出虚增收入102.5%，虚增净利润甚至高达51.8倍。【3】无论是半年度报告还是2011年的财务报告，虚增的金额都让人感觉不可思议。

二、内部控制五要素角度分析

（一）内部环境分析

万福生科有限公司的董事长和总经理是龚永福，他也是万福生科公司的最大股东之一，属于万福生科有限公司的高层管理者。在记者采访龚永福的时候，龚永福为了粉饰财务报表，为了给财务报表的预期使用者一个“完美”的答复，不惜进行财务舞弊，我认为龚永福在企业管理方面缺乏了作为一个负责任的管理者应该具有的品质和道德素养。

在机构设置方面，万福生科有限公司最大的特点就是股权高度集中在少数人手中，公司的董事长龚永福和他的夫人杨荣华都持有万福生科公司接近30%的股份，两个人一共持有公司60%的股份，他们两人并列为万福生科公司第一大股东。而万福生科有限公司的其他股东持有的股份远远不如龚永福和其夫人杨荣华，【4】例如，万福生科公司的第二大股东为深圳市盛桥投资管理有限公司，该公司的持股比例不到5%，仅为4.78%，这种情况很难对龚永福形成一定的制衡与影响。这在一定程度上表明，万福生科有限公司的控制权牢牢掌握在龚永福夫妻二人的手上。

还有一点，万福生科有限公司虽然设立了审计委员会，但在这种董事长高度集权的情况下，审计委员会很难对董事长龚永福形成有效的制衡，也很难对公司的情况做到全面的了解和掌握。董事长龚永福一个人控制的董事会下属机构的审计委员会，无法对董事长授权的某些财务造假舞弊行为形成有效的监督。这样的内部审计部门就如同虚设的部门一般，根本没有办法对公司的董事会形成牵制，公司控制权还在龚永福的手里。

（二）风险评估分析

万福生科有限公司的管理层在评估了相关风险之后，应该采取一系列的措施来积极应对风险，并且应该采取相应的措施使得风险被控制在合理的范围之内。万福生科有限公司并没有了解供应商的真实情况，对市场竞争风险认识不够，也导致了万福生科公司风险防范意识的缺失。大米精深加工企业数量在逐年攀升，面对如此多的竞争者，万福生科有限公司并没有非常具体的风险防范意识，也没有准确地把握市场需要和大米精深加工的行业发展情况。另一方面，万福生科有限公司并没有进行更深层次的产品创新，公司的主营业务还是围绕大米的精深加工来展开，这也导致了万福生科公司在激烈的市场竞争中，会面临很大的行业风险。再者，市场需求也在不断发生变化，公司如果只生产单一的产品，很难在激烈的市场竞争中占据有利的位置，这也在一定程度上导致了万福生科有限公司的经营业绩出现了下滑的趋势。

（三）控制活动分析

万福生科有限公司出现的一系列问题都表明了公司的控制活动存在着严重的不足，这也给高层管理者财务造假和舞弊提供了契机和机会。经过调查发现，万福生科有限公司在和部分供应商发生业务活动的时候，并没有签订合同。未发生的业务也伪造销售发票、供货发票以及相关合同，并进行相应的会计处理。并且，经过调查还发现，万福生科有限公司在部分采购业务，从采购到货验证单到入库单上的签字，都是同一个人，这明显违反了不相容职务分离控制的要求。再有，公司存货的盘点工作记录极其不规范，存货的管理都是形式主义，这也违反了会计系统控制的相关要求。

（四）信息与沟通分析

万福生科有限公司在2012年由于原材料的供应出现了严重的问题，导致了公司生产线的停产，导致了公司出现了重大损失。但万福生科公司并未及时、准确地披露这件事。不仅如此，公司还通过伪造业务、虚增收入，企图通过财务舞弊的方式瞒天过海，来粉饰财务报表，以期望给投资者留下一个好的印象。这也显示出了万福生科公司并未对公司的真实信息进行有效的沟通和披露，这也为万福生科公司的财务造假丑闻埋下了隐患。

（五）内部监督分析

万福生科有限公司的审计委员会是董事会的附庸，在董事会管辖范围内。而万福生科公司的董事长龚永福是公司的实际控制者，他对内部审计部门的权力进行了严格的控制，这也导致了内部审计部门无法正常进行工作，审计委员会的权力范围过于狭窄。另外，公司的内部审计人员并没有真正落实审计制度，内部审计部门人员的工作仅仅是浮于水面，而且审计得出的结论也并非是准确的，缺乏一定的说服力。

三、完善企业内部控制的措施

（一）完善内部控制体系和风险应对程序

万福生科有限公司过度集权，不利于公司的经营和运营。公司应该适当放权，给予内部审计部门和审计委员会更大的权利。组织在层级设计的过程中需要解决的主要问题就是集权和分权的问题，企业应当根据企业自身的情况，例如组织规模的大小、组织的可控程度、业务的特点等情况，适当授权给下属，让下属做到权责统一，更好地发挥内部控制体系的重要。

（二）遵守管理道德，履行企业社会责任

合乎道德的管理不仅从企业自身角度看问题，更应该从社会的整体角度来看问题。万福生科公司为了粉饰财务报表，给投资者留下好的印象，不惜进行财务造假，这对财务报表的使用者是一种不负责任的行为。管理者应该站在道德的制高点上，在道德方面领导员工和下属。【5】公司更应该履行社会责任，对公司的情况进行真实准确的披露，不应该为了给投资者、给社会留下好印象铤而走险，进行财务舞弊。这不仅没有履行社会责任，而且是一种违法犯罪的行为。

（三）完善内部监督机制

任何企业的内部控制不可能做到十全十美、完美无缺，所以，内部监督机制就显得尤为重要。万福生科公司的内部监督机制无疑是失败的，内部审计部门形同虚设，审计工作无法有效开展。所以万福生科公司应该给予内部审计部门一定的权利，对公司内部的各个部门形成有效的监督和牵制。

公司应当制定内部审计规范，明确审计的范围、责任与计划，内部审计人员应当时时监督公司的内部控制的运行情况，是否存在重大问题和漏洞，一旦发现问题，内部审计部门应当第一时间与公司管理层进行沟通，提出合理的建议，最大程度地避免风险的发生。

结 论

万福生科有限公司本来拥有大好的前景，但是财务造假的案件将万福生科公司推向了深渊。通过对万福生科有限公司的案例进行的分析，我们了解到内部控制在企业运行过程中发挥着极其重要的作用。内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这内部控制五要素在企业管理控制过程中十分重要。公司管理层应该注重内部控制的运行，对公司进行有效监督。同时，管理者应该遵守管理道德和履行社会责任，打造出诚信、务实的公司。

参考文献

【1】杨棉之，多元化公司内部资本市场配置效率-国外相关研究述评与启示[J]·会计研究.2007（11）

【2】许艳芳，张伟华，文旷宇，系族企业内部资本市场功能异化及其经济后果，基于明天科技的案例研究[J]，管理世界.2009（Sl）

【3】邵军，刘志远.企业集团内部资本市场对其成员企业融资约束的影响-来自中国企 业集团的经验证据[J]，中国会计评论.2008（03）

【4】高雷，张杰.公司治理、机构投资者与盈余管理[J].會计研究.2008（09）

【5】王晓成，夏恩君.关于我国上市公司“系族”的研究综述[J].商业时代.2008（34）