烟草增值税、从价消费税及烟叶税税率分析

王新雪

摘要：众所周知吸烟有害健康，然而对众多烟民来说烟是一种生活必需品。对他们而言，烟可以消除疲惫.提高注意力.调节情绪.消遣无聊时光，烟渐渐地成为了他們日常生活习惯。近年来我国吸烟人数在增加，吸烟年龄在不断提前，为此国家采取了重税控烟政策，从增值税来说一直适用一档税率，从价消费税较其他应税消费品税率较高，烟叶税较其他免税农产品而言不利于烟农。面对国家控烟政策需要烟草增值税.从价消费税及烟叶税税率将如何？对此从控烟政策需要对以上税税率趋势进行分析。

关键词：增值税;从价消费税;烟叶税;控烟;税率分析

1.前言

烟草危害是当今世界最严重的公共卫生问题之一。据世界卫生组织统计，目前全球每年约有500万人因吸烟而死亡，烟草已成为继高血压之后的第二号“杀手”。如果不加以控制，到2020年每年吸烟致死的人数有可能增加一倍。在全球13亿烟民中，有6.5亿人会因为吸烟而过早死亡。我国是世界上最大的烟草生产国和消费国。根据国家卫生计生委的数据全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%。近年来提高烟草税也凸现出我国以重税控烟的决心。

2.从价消费税税率分析

2.1从价消费税四次调整历史

从价消费税实行从价定率的方法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算，在烟草消费税上对纳税人来说，从价消费税较好的体现了其税负情况。在1994年以前，烟草行业同其他行业一起征收60%产品税，1994年分税制改革后才新增了消费税种。表1-4是我国历年来从价消费税税率调整情况，从开始征收烟草消费税统一按照出厂价40%开始，到后面细分档次计征。1998年，烟一共分为五类，其中，一类烟按50%税率计征，二.三类烟按40%税率计征，四.五类烟按照25%税率计征。到2001年从价消费税调整为两档，调拨价在50元/条以上按照45%计征，与1998年相比，2001年消费档次在100元/条以上的消费者税负大大减轻，而消费档次在30元/条的消费者税负明显增加，与2001年相比2019年低档次的消费群体税负还是明显较大，这也与我国吸烟人群分布有关。

2.2中国吸烟群体发布状况分析

世界卫生组织驻华代表高力，郑榕教授认为整体上中国低收入群体的吸烟率高于高收入人群，农村居民吸烟率高于城市居民。另外从受教育程度看，受教育水平愈高的人群吸烟率是愈低的。15岁以上的男性吸烟率：文盲为67.83%，小学文化程度的为66.47%，中学文化程度的为53.75%，大学文化程度的为44.47%;

五类烟分别是：一类烟是调拨价在100元/条以上，二类烟是调拨价在50-100元/条之间（含50）三类烟是调拨价在30-50元/条（含30），四类烟是调拨价在16.5-30元/条（含16.5），五类烟是调拨价在16.5元/条以下。注：此处调拨价皆为不含增值税。

从职业分布上看，男性吸烟率以从事体力劳动的工人为最高，然后是商业工作人员.办事人员.行政干部.农民，专业技术人员.教师的吸烟率最低。从2019年从价消费税征收情况来看，卷烟高档次消费群体税负也是较大的。根据调查显示全国近3亿吸烟人口中，吸食卷烟的约占91%，计有26811万人，城市中吸卷烟的约9354万人，占城市吸烟人口的97%;农村吸卷烟的约17457万人，占农村吸烟人口的88%。其余9%的人中，绝大多数吸食旱烟，还有一部分人吸食雪茄.水烟等。清华大学教授胡鞍钢告诉记者，他的调研显示，中低档卷烟以相对低廉的价格，获取了大部分贫困地区较高的卷烟消费，全国农村人口年收入用于卷烟消费占比达到17.3%，远高于城市的8.8%。由此可见，我国吸烟主体大部分为低收入群体，2019年以前国家为保证税收收入以及达到控烟效果，对低档次烟草消费群体征收较高的税，2019年开始对高档次卷烟征收56%的重税，这与烟草从价消费税特点有关，消费税属于间接税，税负具有转嫁性，对高档次的消费群体征收重税体现了税收公平原则。因此，烟草从价消费税为了实现税收公平原则，从1994-2019年以来，烟草从价消费税税率总体上大概呈现出提高趋势，通过税负可转嫁性提高烟价来限制吸烟量和吸烟人数。一些人正是考虑了价格因素才减少了吸食量或将烟戒除掉的。特别是那些没有经济收入的学生，不少人就是苦于烟价高无钱买而未去吸烟的。一项研究表明，青少年特别容易受到烟价的影响，价格增长10%，他们对烟草消费的减少量则大于10%。姜垣也提出提高烟草价格，防止青少年吸第一支烟。提高烟价是控烟一个有效手段，那么烟草消费税税率是否将会提高？

2.3烟草从价消费税税率趋势小结

综上来看烟草从价消费税税率将会调高。郑榕及其团队进行的跟踪监测结果显示，2015年当年消费者的卷烟支付能力下降，但从2016年之后支付能力也即购买力一直在上升，卷烟随时间的推移变得越来越可负担，很少有吸烟者将卷烟价格列为促使他们戒烟的原因，郑榕建议，应借助《消费税法》立法的契机，在法律中明确将烟草税纳入指数化管理，即根据国民经济增长状况.CPI.人均收入等指标对卷烟的消费税进行调整，“调整的目标就是使消费者对卷烟的支付能力持平或者下降”。另外呼吁取消烟叶税后中央政府可代之以增加卷烟消费税来填补烟叶税收缺口。但是，调整烟草从价消费税税率受以下因素影响很难实施，一是目前中国的控烟力量太薄弱，没有足够的能力展开有效的工作;二是烟草企业及相关主管部门很难积极主动控烟。

3结语

作为烟草大国，烟草税收收入作为政府重要财政来源，对其社会公共财政支出做出了巨大贡献，但是吸烟有害健康，随着我国越来越多的吸烟人群年龄提前，吸烟人数增加并且吸烟导致众多疾病甚至死亡，国家需要采取政策进行控烟。无论增值税还是从价消费税或是烟叶税，其税率的调整最终还是以有利于国计民生出发，烟草税对国家巨大财政贡献和国家控烟政策是一对矛盾，二者即对立又统一。总体上增值税是降低的，但是烟草增值税还是比较稳定的，从价消费税税率有提高趋势，因为从价消费税通过税负转嫁性对价格影响较明显，有利于控烟，对于烟叶税税率一直都比较平稳，而且由于烟叶维系烟草生产.对地方财政有积极作用，烟叶税还是不能彻底取消的。

参考文献

[1]韩彦东.烟草税利对国家财政贡献的分析[J].中国烟草，2013，34（17），56

[2]王阳.烟叶税是烟草业给地方的“保护费”[N].腾讯新闻，2017-12-24