关于经济责任审计流程设计的思考

钟林

摘 要：经过多年的实践与摸索，国有企业和集团企业内部经济责任审计的质量在不断的提高，审计的范围也在不断的扩大，对于审计所提出的各方面要求也在不断的增加。为能更好的规范集团模式企业负责人经济责任审计流程，从而更好的提高审计质量，现立足集团内部的实际工作实践，从审计程序、审计重点、审计方法、审计评价等方面进行探讨，以便对经济责任审计流程设计作进一步的思考。

关键词：经济责任;审计流程;思考

一、集团公司内部经济责任审计内容

企业是以盈利为目的，这是企业存在的初衷，集团公司首先要考虑的是集团的盈利状况，其次，要在盈利的基础上，让集团公司健康有序的发展。在企业管理的过程中，一些下属子公司的负责人为了自己的利益，或者为了做出好的业绩，擅自改动生产经营数据，掩盖事实真相，做出违背集团总体利益的决定，因此，审计过程中，要针对突出问题、违背常理的现象，严重点关注，要严格审查被审计对象，保证审计的真实性、严谨性。

内审内容主要包括对外担保、银行贷款、合同签订、企业管理制度、生产经营情况、人力资源情况，对于一些大企业，还要审计其上市、股权转让、改制、兼并破产、资产重组的政策，确保子公司的政策流程符合法律要求和相关行政管理规定。内审人员在审计之前应该充分把握集团的管理制度和经营目标，在审计过程中，可以有重点的进行审计，抓大放小，针对本年度重点整改目标，要重点审计，要考核到子公司的实际经营成果。

目前集团企业下放的权利越来越小，集团企业趋向于做统一管理，常常是根据集团企业的统一规章制度，要求子公司做出某种经营决策。内审过程中，审计人员应该审计的部分是子公司拥有自主决策权的部分，这样才能有针对性的进行审计。因为有些经营行为表面上看起来是很重大的经营决策，但这并不是子公司自主决策的，可能是由企业集团做出的，子公司只是作为执行者。

因此在审计中，重点针对子公司自主决策的经营行为，第一，是否符合国家有关规定，第二，是否符合集团企业的内控要求。另外，近年来，企业反腐力度越来越大，特别是私营企业，也渐渐加大对个人贪污受贿行为的控制，审计人员在审计中，要重点关注容易产生贪污的部门，对于一些牟取私利的行为和个人，已经达到违法犯罪的程度，依法移交执法部门处理。另外，还可以在集团内部建立有奖举报制度，对实名举报提供线索和证据的，内审安排专人查证，对为企业挽回损失的，按照一定的比例进行奖励，严格内部管理制度，震慑徇私舞弊等行为，充分发挥内审的管控作用。

二、關于经济责任审计流程设计的思考

（一）完善审计程序

内审人员在进行经济责任审计时，必须遵循《审计法》规定的程序，同时要根据子公司的生产经营情况、产品特点，在合适的时间采取有效的形式进行审计。结合企业的实际和相关法律规定，可以将经济责任审计程序归结为以下几个步骤：一是年初审计立项，根据集团企业内控管理规定，以本年度经营目标为基础，由集团企业内审部门、经营管理部门制定年度审计计划，成立审计小组。二是出具审计通知书，下发被审计单位，由子公司负责人一同签收。三是子公司开具相应回执，并承诺配合审计。四是在内审过程中，被审计单位提交的相关数据，以及审计人员通过正常渠道取到的审计资料，被审计单位与其负责人，需要签字盖章，避免后续出现扯皮情况。五是内审小组在审计过后，撰写审计报告，对具体审计的经营活动，要对其是否存在违规违纪做出判定，并给出评价，在责任的界定中，要分清是哪一任领导的责任，还要分清是不是主要负责人的责任，把实际情况列出来。六是出具审计报告，主送集团企业和被审计单位。

（二）突出审计重点

经济责任审计内容较多，难以面面俱到，在审计过程中，应该抓住三个审计重点：一是经营目标的完成情况，是否存在为个人利益亏空企业利润、弄虚作假的情况。二是各项财务数据情况，审查企业固定资产的管理和使用情况，重点审查是否有违规担保，闲置浪费的情况。三是审查企业是否按照现有的制度执行，其现有的制度是否符合法律相关规定，特别是涉及职工的劳动法、工会相关规定，避免给企业经营带来法律风险。每个企业的生产经营的内容不一样，审计的侧重点也不一样，具体要根据企业的实际情况进行审计。

（三）采用科学有效的审计方法

审计不是简单的填写问卷、填写数据表格和访谈，更多的是看到企业是否具有内部良好循环和外部发展空间。可以采用审阅报表法、盘点重点物资法、核对法，同时要做到帐实相符、实实相符，量大的还可以通过抽样审查等，灵活应用各种审计方法。

（四）客观公正地作出审计评价，出具审计意见和决定

出具审计报告之前，要书面征求被审计单位和其主要责任人的意见，存在不同意见时，要书面提交相关说明，提交审计部门。另外，集团企业根据审计结果，有针对性的给出经营政策方向，指导子公司有序发展，而子公司要根据审计报告，认识到生产经营中的不足，积极整改，保证企业能完成年度经营目标。

三、结语

经济责任审计无论是在保护国家公共财产安全上，还是在健全廉政管理上，都发挥了非常重要的作用。完善集团企业内部经济责任审计流程设计，有利于健全审计管理制度，以及规范领导干部管理制度，促进廉政管理建设，同时有利于改善经营理念、提高经济效益，为集团企业的长远发展打下坚实的经济基础。

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