中小型事务所应对公司内控审计工作的风险与防范

张笛

摘 要：对于中小型事务所而言，近年来内控制审计逐渐发展为其财务报表审计之后的一大新兴业务。内部控制机制失效或者执行的不到位，会给企业的舞弊创造机会，当管理者具有舞弊动机时，就会导致重大风险。加大对内部控制的审核，对于促进企业健全内部控制而言有着重要的意义。笔者从事20多年的会计师事务所审计与管理工作，实际参与各种类型公司的内控审计工作，本文从中小会计师事务所与注册会计师的视角研究内部控制审计的风险，并探讨了防范内部控制审计风险的相应对策。

关键词：中小型事务所;内控审计;风险;防范

一、内部控制审计存在的问题

（一）企业对内部控制本身的重视度不够

部分企业缺乏对内部控制审计的关注，甚至认为聘请会计师事务所开展内部控制审计会阻碍公司的业务运作，不利于管理的灵活性。同时，部分企业的内部控制基础较为薄弱，无法为内部控制审计的开展提供有效的条件。例如，针对国有控股的上市公司而言，其内部控制体系较为完善，因此企业管理者对内部控制审计更加具有信心，但是部分成立时间较短的企业，内部控制缺乏规范性，甚至没有专门的内部审计部门，因此也不愿意聘请会计师事务所开展内部控制审计。此外，审计费用也会对公司造成较大的压力，进一步影响了公司开展内部控制审计的积极性。

（二）内部控制审计人员缺乏专业素质

中小型会计师事务所由于自身的原因，可能存在审计人员专业素养参差不齐的情况，具体表现在以下几个方面：

第一，内部控制审计的独立性较强，并不是财务报表审计的附属产品，内部控制审计与财务报表审计的目标和程序有较大的差异，部分审计人员缺乏对内部控制审计的认识，认为报表审计未发现重大错误，就能推断出内控不存在重大缺陷。

第二，大部分中小型会计师事务所没有针对内部控制审计成立专门的审计团队，执行内部控制审计的人员往往是财务报表审计人员，报表审计人员存在一定程度的思维定势，导致其在开展内部控制审计的过程中，照搬报表审计的思维。

第三，大部分中小型会计师事务所没有接触过内控审计业务，事务所的审计人员也缺乏内部控制審计的经验，对内部控制审计的理论和实务的重要事项缺乏掌握。

（三）低价竞争影响事务所审计的质量

中小型会计师事务所相对于大型会计师事务所而言，其知名度较低，因此往往存在低价竞争的现象，低价竞争主要体现在以下方面：

第一，中小型会计师事务对内控审计的收费过低，导致其工作量与收入不配比，内控审计的复杂性较高，甚至对审计人员的专业要求超过对财务报表审计的要求。由于收费较低，在内控审计过程中可能较为随意，审计结果可能不是基于审计程序得出的。

第二，随着近年来经济的高速发展，注册会计师行业的执业人员在逐渐增多，中小型会计事务所的数量也在逐渐增多，事务所之间的竞争日趋激烈。对于中小型事务所而言，要取得业务就难免要陷入低价竞争的模式。

（四）整合审计独立性受到影响

目前大部分选择内部控制审计的公司，都会选择进行财务审计的事务所开展内控审计工作，采用整合的审计策略，但是整合审计带来的独立性问题无法得到解决。审计的独立性缺失，将严重降低审计工作的可信度，甚至出于会计师事务所利益压力或，会为该公司出具虚假报告，导致审计存在较大风险。

二、完善我国内部控制审计的具体建议

（一）被审计单位应提高对内控的重视度

第一，内控审计要规避风险，最关键的因素在于被审计单位要完善自身的内部监督制度，通过科学的内部控制方式了解自身的财务状况与运营状况，从而规避运作风险，发现企业的各环节存在的内部控制缺陷，并进行完善。内部控制建设工作是长期的工作，企业需要根据自身的特点，结合自内部控制基本规范完善企业的各项内部运作流程;成立内审部门，确保内部审计的独立性与权威性，发挥内部监督制度的作用。

第二，要处理好内部审计与外部审计之间的关系，二者相互之间有联系也有区别，企业自评可以由内部审计机构或外部审计机构来完成，通过自评来减少会计事务所的审计成本，提高审计效率。因此企业应该加强内部审计与外部审计之间的联系，为企业的风险规避提供双重保险机制。

第三，企业应该加强内部控制的建设，提高各项工作的规范性，通过规范的内部控制，清晰明了地向会计师事务所展现自身的内部控制环境，减少审计过程的程序。

（二）提高审计单位素养

第一，要建立完善的内部控制审计流程。内部控制审计作为一项新业务，复杂性与困难性都会对中小型事务所带来一定的挑战。同时，内部控制审计也将成为中小型会计师事务所的一项重要收入来源。但是目前大部分中小型事务所对内部控制审计的业务还不够熟练，因此，应加强对内部控制审计的流程的优化，加强对审计人员的培训，让审计人员了解到内部控制审计的重要性，从根本提高内部控制审计的质量与效果。

第二，目前大部分中小型会计师事务所的人员都是财务报表审计人员，不熟悉内部控制审计的流程与方法，也不熟悉内部控制审计遵循的原则，因此事务所应加强对人员的考核，促使其主动学习内部控制审计的相关流程，并以此作为绩效考核的依据。

第三，要提高内控审计人员的执业效果与执业质量，促使其在充分了解内部控制审计本质的基础上，选择合理的内部控制审计方法。会计师事务所不同于其他服务型企业，中小型会计师事务所要发展壮大，也不能仅仅通过包装和宣传来提高自身的影响力，要获得可持续发展就必须要提高服务质量。目前我国中小型事务所的业务相对单一，主要还是签证业务，在日趋激烈的市场竞争环境中，事务所必须要提高对内控审计质量的把控，才能真正获得企业的信赖。

（三）避免低价竞争

内部控制审计的发展取决于共同参与的各会计师事务所，因此中国注册会计师协会也应该加强行业自律，避免会计师事务所压低价格获取客户而不顾审计质量与审计风险的现象，加大注册会计师的违规成本，根据审计工作量合理规范审计费用，避免低价竞争的现象。

（四）改变审计收费方式

目前上市公司一股独大的现象较为明显，中小股东权力分散且流动性较大，难以参与企业的经营决策。审计委托方名义上是股东大会，实质上却成了经营管理层，经营管理层支付费用聘请会计事务所审计自身行为，当审计结果和经营管理层意见相悖时，可能会断绝与该会计师事务所的合作，严重影响会计师事务所的收益，事务所在经济利益的驱动下，会破坏审计的独立性，失去审计本身应有的意义与价值。在这一情况下，必须要改变当前的审计委托关系，让与会计事务所、委托单位无关的机构担任第三方机构，由该机构开展对事务所的选聘权，并向会计师事务所支付酬劳，当审计作假或审计欺诈时可以拒绝支付费用，从而提高事务所的独立性。

（五）对相关法律法规的建议

近年来会计师事务所的数量逐渐增多，注册会计师执业人数也逐渐增多，审计行业的市场竞争日趋激烈。由于法律法规不完善，使得会计师事务所的审计风险和审计收益不对等，出现违规时往往处罚较小，注册会计师可能会因为一时的利益铤而走险，甚至与被审计单位勾结出具虚假的报告。因此应加强对内部审计的法律法规的制定，加大对注册会计师违规的惩罚，确保注册会计师审计工作的独立性。对于中小型会计师事务所而言，内部控制审计是一项新的经济利益增长点，因此事务所应该形成规范的竞争模式，相关政府部门也应该为事务所的发展提供健全的法律环境，使事务所为企业提供更好的服务。

三、结语

内部控制审计作为检验公司内部控制有效性的重要手段，内部控制的重要性不言而喻。中小型事务所接触内部控制审计的时间较短，在内控审计方面还存在着较多的风险，事务所应该加强对相关风险的研究，努力提高自身的专业水平与执业素养，改善竞争模式，提高自身的独立性。同时政府也应该出台相应的法规完善内部控制审计环境，促使中小型事务所实现稳定发展，避免内控审计发生风险而影响事务所的运营。

参考文献

[1]郭万芳.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].中国市场，2019（12）.

[2]张凤丽，陈娇娇.审计师个人特征对内部控制审计质量影响研究[J].会计之友，2019（2）.