面向决策支持的财务数字化转型路径研究

晋胜国

（安徽财经大学,安徽 蚌埠 233030）

一、概述

数字经济已经成为新经济的主流趋势，企业数字化转型是“十四五”规划的核心任务，也是当前数字“新基建”的重点领域，因此财务数字化转型事关重大。关于财务数字化转型，目前理论界的主要观点有：唐勇，胡先伟[1]认为财务数字化转型是企业在财务领域运用云计算、大数据等技术来重构财务组织，再造业务流程，提升财务数据质量和财务运营效率，更好地赋能业务、支持管理、辅助经营和支撑决策。张庆龙[2]认为，数字化是对企业信息化所产生的数据进行分析后供企业决策或者运营使用，财务数字化转型是智能财务实现的基础，为智能财务的实现搭建了重要的数据基础、组织基础和技术基础。数字化是智能化的技术基础，没有数字化所带来的数据化，就不会有智能化，智能化是数字化的终极阶段。施永霞[3]认为在数字化背景下，企业必须积极创新财务管理模式，在三个方面努力转型：战略财务(从记账型财务转为价值创造型财务)、业财融合、财务共享。

笔者认为，财务数字化转型是以企业战略为导向，充分利用大数据、人工智能等技术，对财务组织和流程进行变革，强化管理会计的决策功能，全面参与业务管理和战略决策支持的过程，从而实现价值创造的财务战略目标。财务数字化转型有三个方面含义：一是从手段来说，财务要运用大数据、人工智能等数字化工具；二是从对象来说，财务要对内外部收集的数字化资产即大数据进行会计处理；三是从结果来说，财务要将会计处理结果以数字化的形式呈现出来。

在大数据背景下企业管理者有两大痛点，一是面对纷繁复杂的大数据却得不到来自财务部门的实时业务数据，二是传统会计报告系统不能满足战略决策的需要，会计信息系统对企业战略决策帮助不大。因此以战略管理和决策支持为导向，对财务流程进行再造及数字化转型是十分必要的。所谓决策支持（Decision Support，DS）是以管理 科学、计算机科学、会计学、控制论为基础，以大数据、计算机仿真和人工智能等技术为手段，通过财务共享和决策模型系统，为管理者提供多方案择优及财务评价，以提高决策的时效性、精准性和科学性。大数据、云计算、人工智能和区块链等技术发展，为财务数字化转型提供了技术保障，财务管理只有运用数字技术手段，构建面向决策支持的财务大数据系统，才能实现以企业发展战略为中心的精准决策战略财务目标。

二、财务数字化转型的挑战

（一）财务流程

传统的财务系统是一个相对独立、封闭的体系，财务系统没有与业务系统有机融合，企业的管理会计活动不能与企业的生产经营活动融合在一起，财务部门不能为生产经营活动提供实时的数据信息。财务流程缺乏标准化和数字化，以手工为主的账务处理流程效率低下，财务信息滞后性比较严重，忽略对业务部门的数据服务，财务工作重心放在核算上忽略了预算控制、业务风险控制以及战略决策支持，财务在管理中的核心作用被弱化。在数字化时代，数据驱动已成为企业转型的核心动力，因企业经营模式发生了变化，传统会计服务、会计信息处理方式、处理效率及信息质量等都不能满足管理层对数据生产力的要求。

由于财务系统与业务系统彼此分割，使得财务系统与业务系统的数据不同步，财务系统具有“时滞性”和“不同步性”。近期中国证监会对广东正中珠江会计师事务所做出罚款5，700万元的行政处罚，系因广东正中珠江会计师事务所给康美药业提供2016到2018年度的审计报告存在虚假记载，而康美药业的财务系统与业务系统相互独立、数据不一致，在客观上为财务虚增收入提供了便利。

（二）财务数据

数据是财务部门的一大优势，数据也是财务部门的一大痛点。传统财务只关注事后核算，财务重视会计报表但不重视报表分析，重视财务报表数据但不重视数据背后传递的信息，财务数据中蕴含大量真正有价值的信息并没有被挖掘出来。会计信息系统存在的“时滞性”，使得其无法满足不同使用者的多目标会计主体的需求。由于没有建立符合管理会计要求统一的结构化数据标准，以及缺乏对业务数据尤其是非财务数据的采集，使得会计信息还存一定的盲区。会计系统不能提供生态圈企业的数据，以及行业监管部门披露的相关数据，财务报表分析中往往只看到企业的纵向比较，看不到与行业内企业的横向比较以及生态圈大数据分析，不能反映企业在同行业的发展水平及其所处位置，对于经营决策缺乏应有的辅助支持作用。

数字经济背景下，企业不仅需要会计数据更需要业务数据，不仅需要内部数据还需要外部数据，传统财务数据的时滞性和局限性使其难以适应企业管理的要求。大数据时代信息瞬息万变，仅靠事后财务分析已远远不能满足经营管理需要。财务要顺应时代发展的潮流，就要重视大数据管理，只有利用好大数据，数据才能变为核心生产力。海量的数据信息每天被不断刷新,如业务数据、供应链数据、人力数据、设备数据、上下游企业数据、行业数据等等，这些大数据只有经过深度加工后才能被高效使用，产生巨大的数据生产力。

（三）财务报告

传统会计对实体经济活动的解释越来越弱，大数据正在动摇传统会计的根基，传统的会计主体和客体、会计账务循环和会计信息体系架构正面临着严峻挑战，会计实务已经突破传统理论的边界，如近年来出现的非财务报告、非会计准则报告、政府综合财务报告、国家和地方资产负债表、环境自然资源资产负债表、人力资源会计报告等等。传统财务报告系统不能应对管理会计要求的多层级构架、多会计准则、多口径出具合并报表，不能出具全套对账报表、内部管理报表及其他口径的报表，出具的报告不能根据企业的经营特点进行多维度分析。

由于传统会计信息系统自身缺陷，加之大数据时代企业很多非财务信息都可以通过互联网渠道获取，因此财务报告对投资决策的影响力正在缩小。纽约大学教授巴鲁克·列夫编著的《The End of Accounting》中大量的案例证明，传统财务报表在过去20年提供的信息大概只占投资者在做决策时所使用信息的5%，而非财务信息和独立第三方预测在投资人决策中的比重变得越来越大[3]。因此必须提高会计信息披露质量，扩大会计信息披露范围，重新构建财务报告体系如财务报告、分部报告系统、辅助财务报表等等。

（四）财务职能

传统财务存在重核算和监督、轻管理和服务的问题，制约了财务职能的进一步发挥。财务人员将大量精力放在日常核算上，缺乏对数据分析处理和决策服务，忽略管理会计职能的发挥，使得财务部门在企业管理中的地位下降。大数据时代，企业组织已经演变为线下和线上两种形态，价值链由单一企业扩展到整个产业链生态系统，传统财务不能将线上平台组织交易信息以及整个生态圈的活动信息纳入财务信息系统的视野，这不仅弱化了财务的数据服务职能，也削弱了财务的管理职能。现有的财务人员缺乏应用大数据技术收集和处理财务信息的能力，而IT技术人员因缺乏专业的财务知识也难以在纷繁复杂的财务数据中有效提取有价值的经营决策信息。在数字时代，财务职能不单是财务报表分析，更多是提供数据增值服务和预决策支持，实现财务价值创造，引领企业数字化转型。

财务职能的进一步发挥离不开战略型财务管理人才。我国会计从业人员规模庞大，但是懂战略、懂投融资、懂业务、懂规划分析的战略型管理会计人才仍然十分缺乏。据统计在现有的会计人员中，只有3.2%的人员从事预算、风控、投融资、规划等战略财务工作，财务人员结构不合理制约了财务职能转变。

三、财务数字化转型的路径

财务数字化转型是一项复杂的系统工程，既要立足于业务转型特点，又要着眼于战略发展。以大数据、人工智能、区块链等数字技术为手段，以财务流程再造和职能转变为突破，基于决策支持的技术逻辑架构，构建面向精准决策的财务大数据服务系统是财务数字化转型的必由之路。

（一）构建面向决策支持的财务共享大数据平台

大数据时代，数据已经成为企业重要的战略资源，因此构建财务共享大数据系统成为必然选择。面向决策支持的财务共享大数据系统平台架构可分为三大子系统：即会计核算子系统、共享财务子系统、战略财务子系统。（1）会计核算子系统是为各业务部门提供会计核算和会计监督，通过财务软件系统实现从业务受理、资金流动、业务记录、业务审核、风险控制、数据定制、报表生成、决策模型等全程信息化，动态化、实时化的财务管理新模式。（2）共享财务子系统是应用编程接口（API）将业务系统导入的结构化数据、非结构化数据等统一汇总到共享财务大数据平台，运用人工智能软件和大数据分析工具，使财务业务流程数据化、模块化、智能化、可视化，将分散于各业务部门，重复性高的财务业务集中到财务共享服务中心进行统一处理，以达到降低成本、提高效率、改进服务质量、强化内部风险控制等目标[4]。（3）战略财务子系统是将会计核算和共享财务提供的信息转化为对企业经营决策有价值的财务战略分析报告，并支持战略决策的落地。战略财务注重专业化、专家化，以及财务体系及专业能力建设[5]。从技术架构来说，财务共享平台系统应该包括三个层次，即基础设施层、应用支持层、应用服务层。

从组织流程上可分为包括前台、中台和后台三部分，前台是为业务部门提供个性化财务方案；中台是数据共享服务中心，以关键业务要素为核心，打通各业务系统之间的数据鸿沟，数据自动接入并提供数据定制服务；后台是大数据分析和决策咨询系统。详见图1：

图1 财务共享大数据平台系统示意图

要发挥财务部门在会计数据、会计准则、指标算法、绩效评价等方面的专业优势，通过财务共享大数据平台实现财务智能化的终极目标。财务共享大数据平台系统采集线下线上、企业内部外部等多种数据信息形成大数据库，通过智能算法、应用模型库、进行数据的结构化、可视化、场景化展示，实现数据自动运转和智能预测分析，打造企业大数据智能中台，实现以数据服务为驱动，带动整个财务数字化转型。

通过财务与业务场景的交融，业务场景可实现数据自动运转，能够改善客户体验，充分发挥管理会计的决策功能[6]。财务预测分析不再局限于企业内部数据和线下交易的数据，有利于对业务过程的风险控制，利用人工智能进行数据挖掘、大数据画像分析等推测发展趋势，使得财务预测分析更具有精准性、预见性，使得财务决策更加智能化和科学化。

（二）整合面向决策支持的业财融合大数据系统

要打通信息孤岛，就要在业务流程、信息系统、业务数据等方面将财务系统与业务系统深度融合，必须做到事前预测、事后核算，尤其是事中动态化监管和协同服务，从而提升财务管理在战略决策中的辅助作用[7]。重构财务架构和进行流程再造，打造融合式、交互式、场景化、智能化、风险控制与价值创造相结合的业财融合型财务管理新模式。凭借深度业财融合的一体化流程，综合运用OCR识别技术、影像系统、核算系统、预算系统、资金系统、税务系统、共享派工等，加强企业间业务、信息、资金的标准化数据的获取，从提供企业内部的数据扩展到企业生态圈的数据[8]。详见图2：

图2 业财融合大数据系统示意图

财务要准确掌握人流、资金流、信息流等大数据信息，才能将数据生产力转化成为核心竞争力。在财务共享大数据平台基础上，整合业财融合大数据系统，将企业内部各个部门链接起来进行信息共享，实现业务数据的标准化、在线化、数字化，对各类业务数据集中处理和分类监测，达成物流、业务流、资金流与信息流的同步性，并可提供多目标决策支持数据服务。

运用财务共享大数据平台为企业内部不同层面管理人员提供个性化数据“增值服务”也是财务价值创造的重要手段。企业股东、债权人、董事长、总经理、业务人员、普通员工等不同人员对财务数据的关注点不一样，就业务数据来说，总经理关注的是业绩报表和对比数据，财务领导关注的是成本费用是否符合预算控制要求，业务领导关注的是指标完成情况及其量化考核，生产部门领导关心的是原材料消耗及产成品存量……只有对财务数据进行系统性分类加工整理，才能满足各类人员的需求，从而达到财务价值创造的目标。通过专业数据服务，使财务与业务联系更加密切，财务部门深度参与业务的运营管理，有利于充分发挥财务数据生产力作用，赋能业务部门提升销售规模，形成财务助推业务、业务促进财务的良性协同效应。

（三）建立面向决策支持的财务绩效评价系统

传统财务管理注重的是核算和收益，而战略财务追求的是价值管理和价值创造。当代企业的边界已从内部组织边界扩展到整个生态圈，因此，衡量组织绩效的标准不仅仅是利润，而是生态圈企业的价值。大数据背景下建立一套面向决策支持的财务绩效评价体系，有利于企业在经营过程中对经营状况进行评价和监督管理，确保经济高质量发展和效益稳步提高。依托财务共享大数据平台数据库，通过建立全方位、多维度的绩效评价指标体系，开展纵向和横向对标管理，建立全方位的提质增效机制。

运用层次分析法（AHP）建立多层次绩效评价结构模型，包括企业盈利能力、企业营运能力、企业偿债能力和抗风险能力四个一级指标。评价体系的二级指标有：净资产收益率、总资产报酬率、成本费用利润率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率、营业收入增长率、总资产增长率、资本增值保障率等等。在确立各个指标权重系数过程中，可以采取判断矩阵赋值法，经过一致性检验后得出最佳权重系数。利用Yaahp软件进行建模和定量分析，并结合对公司治理能力、创新能力、风控能力等方面的非财务绩效分析，形成财务绩效的综合评价机制。

（四）培养面向决策支持的战略财务管理人才

财务管理转型归根结底是人才问题。面对数字化和人工智能的挑战，财务人员应该转变观念，主动作为，要认识到财务管理不仅仅是处理一些必要的财务数据，必须要加强对于外界环境以及企业发展的了解，利用大数据技术不断筛选有价值的信息来帮助企业提升财务管理水平[9]。要加强知识结构和综合素质的提升，提升计算机和大数据处理、财务分析、财务规划等方面技能，将自己培养成为懂技术、懂业务的财务管理人员，这是财务机器人永远无法匹敌的。

为了适应形势发展，有会计学者提出了“会计四职能”说，将会计基本职能从核算和监督，扩展到绩效评价、决策支持等四个职能。运用财务共享大数据平台系统，加强对业务数据采集处理和对业务过程控制，加强数据处理、预测分析、决策模型等功能，将传统会计人员培养成为复合型、数字化的战略型财务管理人才。鉴于财务共享大数据平台系统的框架结构，可将现有财务人员分流转至四个方向：核算会计、管理会计（业务财务）、技术会计（智能财务）和战略财务，并设计相应的岗位职责、组织架构、工作机制、能力模型、培养方案和职业发展路径等等，企业要加强对财务人员转型的培训指导，帮助财务人员顺利完成转型。

培育决策支持型战略财务管理人才，还要从高校会计学科改革开始。在管理会计教学实践中，既要强调管理会计的控制和评价职能，又要强调管理会计对经营规划和决策支持的职能。在会计课程改革中，增加大数据、人工智能、区块链等方面课程设计，在实验实训方面，增加数据处理、财务共享、财务云、仿真财务、智能财务等实操模块。应重视对会计专业学生在数据处理、财务预测、决策分析等方面的技能培养，以及会计法规、财务规划等方面综合素质的训练，这样不仅能够提高会计专业毕业生的就业竞争力，也可为财务数字化转型提供后备人才。