成都伯奥克电子有限公司生产环节成本控制研究

时间：2024-08-31

张洵

（四川工商学院会计学院，四川眉山 620000）

前言

随着现代科学技术的不断发展，互联网产业大热，我国电子行业得到了快速发展，尤其是最近几年，外加受疫情等外部客观因素影响，电子行业进入到快速扩张阶段。进入音视频电子行业的公司剧增，同类型的产品出现速度逐渐加快，功能和质量差距愈发缩小。电子产品想要获得更高的利润，站稳市场，已经不再是仅仅依靠于功能和质量了，更是要在产品的成本方面有长足进步。

成都伯奥克电子有限公司是一家高新技术型企业，于2013年成立。就于公司成本控制来说，成立时间短，公司各个方面的制度相较于大型企业，还并不完善，其生产成本控制管理相关方面尤为明显，还处于相应的摸索过程中。本文以观察法、案例分析法、比较分析法和文献研究法四种方法，通过对生产环节现状进行研究，从而得到生产环节存在的成本相关问题，并对问题进行分析解决，进而为公司未来的生产环节成本的调控和优化提供依据和理论。

1 生产成本控制分析

1.1 生产成本控制构成

企业生产环节包括原材料采购验收、生产过程控制、包装检验管理和人事管理等。生产环节，成本的主要构成因素有，产品生产所需的原材料，人工费用，制造费用，相应的能源消耗，以及废品损失等。以下为成本构成结构图：

图1 成本构成结构图

1.2 生产环节成本控制流程

公司控制现状，其主要生产成本控制集中在实际成本和预算成本的差异化研究。通过预算成本，来对实际生产过程中的成本进行调整。以下为生产环节成本控制流程图(见图2)：

图2 成本控制流程图

2 生产环节成本控制问题及成因

2.1 原材料成本控制

原材料数据的选取为产品中的部分原材料，选取的为PCB 制作材料中的覆铜板。

原材料成本=综合购买费用+运输费用+其他；差异=（预算成本-合计）/预算成本。

表1 原材料（覆铜板）差异表单位：元/台

在2017年三季度，2017年四季度，2018年一季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度。其合计（实际成本数据）高于预算成本1.16%、0.95%、2.63%、2.37%、1.06%、1.16%。实际购买成本高于预算成本的季度数多于实际购买成本低于预算成本的季度数。成本偏高原因分析如下：

（1）购买量小，议价能力低

公司为小微企业，生产线只有两条，生产产房面积小，其生产能力、生产良品率等各方面都有所限制。在原材料购买时，一般都是根据订单规模进行购买，不进行大批量的原材料囤积。购买量小，在供货商享受的优惠程度小，议价能力低。这造成其购买价格和运输费用都较高。

（2）领料管理不完善

在公司内部的原材料领取上，主要采用的纸质领料单。领料人员填写纸质领料单，再进行审批领取。前期领料人员还认真落实此项政策，后面经过一段时间，领料人员熟悉操作，可能因时间紧等因素，对领料单的填写并不规范，对一些材料随意领取。这就造成了原材的会计登记时，可能出现误差，造成原材料登记的虚高。

2.2 制造费用成本控制

制造费用的构成主要由生产线机器折旧和生产线水电气费消耗加上其他构成。生产线机器折旧方式为直线法，并在2017年到2019年期间，未进行新建生产线，因此制造费用的控制主要集中于水电气费和其他上。其他包括车间管理人员薪酬，修理工人和搬运工人工资以及所需的劳保福利费用等。

制造费用=折旧费+水电气费+其他；差异=（预算水电气费-合计）/预算水电气费

表2 制造费用差异表单位：元/台

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年四季度,2019年一季度，2019年二季度，2019年三季度，2019年四季度。其合计（实际成本数据）高于预算成本1.09%、1.09%、0.33%、0.76%、0.76%、0.32%、1.84%、0.65%。实际水电气费高于预算水电气费的季度数多于实际水电气费低于预算水电气费的季度数。制造费用偏高原因分析如下：

（1）制造费用核算不明确

公司规模小，没有专设的动力耗能车间，制造费用的核算和登记主要依靠水电气费缴费单登记，但缴费时为公司统一清缴。在分类登记时容易发生错误，容易把公司其他部门所耗用的水电气费算入生产线中，即造成生产环节的制造费用中的水电气的虚高。

（2）水电气浪费严重，没有节约意识

因制造费用在生产中所占比率少，影响生产成本的程度低不容易受到人们重视，所以在进行机器使用和相关其他车间物品的使用时，工人节约意识不高。有时出现下班结束生产未关闭车间照明灯，空调等设施。在用水时，也未例行节约，很多用水工序都是大水量进行。

2.3 废品成本控制

生产环节，废品主要由报废产品和可返工产品所构成。因其公司注重于研发，对产品生产不够重视，废品损失率较高。公司废品成本直接平摊于当期生产产品里，作为成本，不单独设置废品损失科目。废品费用由生产过程中或修复过程中消耗的原材料费用、人工成本组成。废品数量为实际生产过程中的报废产品，目标废品数量既为根据订单所设定的目标废品率。以下为废品管理差异表：

差异=目标废品率-废品率

表3 废品管理差异表单位：台/批

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度,2019年二季度，2019年三季度。其合计（实际成本数据）高于预算成本0.09%、0.15%、0.16%、0.15%、0.04%、0.12%、0.02%。实际废品率高于目标废品率的季度数多于实际废品率低于目标废品率的季度数。废品损失率偏高原因分析如下：

公司作为电子生产制造企业，主要生产电子产品，电子产品在生产环节对于环境要求高，含有静电的灰尘，都可能导致废品的产生。而成都伯奥克电子有限公司在生产时仅要求生产人员穿戴工作服即可，没有其他相关的除静电措施和更精细化的除尘措施。

废品的产生来自多方面因素，但是主要发生于生产环节的事中时候，而成都伯奥克电子有限公司对于生产环节的控制主要集中于事后控制，对事中环节问题处理，处于一个薄弱环节。在生产过程中的时候，出现问题的解决，主要依靠生产工人和管理人员的经验解决，不会进行反馈。即导致生产部门在相应的预算成本的设立和生产环节的优化上，有所不足，无法全面核算控制。

3 基于标准成本法对生产环节成本控制措施

3.1 标准成本法的建立和完善

标准成本法适用于品种较少的大批量生产企业，成都伯奥克电子有限公司生产产品种类少，一次生产的数量较多，且有进行成本预算的工作制度，适用于标准成本法进行成本管理。标准成本的建立需要先进行标准成本目标的设立，可根据采购部门和生产部门的历史数据结合每次的订单量，充分考虑市场变动情况和突发因素。设置现实状态标准成本，及时修订和更改。并且对于目标控制要遍布在生产环节的事前、事中、事后，确保整个过程的控制效果。另外除了成本标准化制度，还应完善其他辅助制度，如：车间考核制度，人员管理、培训制度，用以和标准成本制度达成一个相辅相成的状态。

3.2 降低原材料成本

（1）控制原材料购买价格

对原材料的购买可更改策略，由原来的小数量多批次，更改为大数量少批次，以增强每次购买的议价能力和商家的优惠力度。并且每次生产可直接从仓库调取原材料，能减少相应的运输费用。对于购买策略的改变，可以根据每次生产产品所需的大量原材料和通用元件，进行制定。对于生产大量需要且易保存的原材料进行一次性的购买，购买量可根据一段时期内的订单数量进行预估，结合市场情况，设定实际购买目标。

（2）控制原材料领料制度

强化领料管理，由原来的填写领料单进行改变。减少使用领料单的情况，逐步改变为利用SAP 系统，写明领料时间，领料用途，领料数量，提交系统，交由领导审核。在填写领料数量时，系统可以反馈出标准用量。