国有企业全面预算管理的困境及对策研究

■邢婷婷

（北京一轻控股有限责任公司）

1 引 言

随着预算管理模式的不断改革和创新，全面预算管理越来越被国有企业所重视，它可以达到促进国有企业高质量发展、优化资源配置、防范经营风险等方面的功能作用，但由于全面预算管理涉及到方方面面，个别国有企业在实施过程中仍然面临诸多困境，需要引起重视并认真加以改进，特别是要坚持问题导向，着眼于解决存在的问题，采取更加科学的方法和措施，推动国有企业全面预算管理实现更大突破。

2 国有企业加强全面预算管理的重要性

2.1 全面预算管理有利于实现国有企业战略目标

国有企业的经营发展需要制定企业战略目标，做好预算管理，这是企业良性运转的基础保障。全面预算管理是以企业战略目标为导向，要求“全员”参与，“全方位”覆盖、“全过程”跟踪的一种综合预算管理模式，不仅包括预测和筹划，还具有执行和控制、监督和考评等一系列管理功能，同时将战略目标进行细化，并与企业的年度计划很好的协调，明确各部门及各子企业任务目标并落实执行，从而促使国有企业战略目标的“落地”。

2.2 全面预算管理有利于提高国有企业管理水平

健全和完善的管理制度，对于提升管理工作水平至关重要。由于全面预算管理涉及到方方面面的工作制度，而且各个环节紧密相联，这就使全面预算管理能够更有效的提升预算管理水平，特别是可以使预算编制、预算执行、预算监督、预算调整、预算考核的科学化水平更高。更为重要的是，全面预算管理能够与企业整体管理工作进行融合，通过卓有成效的全面预算管理，对于提高企业整体管理水平具有很强的基础性作用。因而，国有企业应当从这个角度深刻理解和认识全面预算管理的积极作用，并采取创新性的方法组织实施。

2.3 全面预算管理有利于优化国有企业资源配置

资源是有限的，如何将资源合理配置在企业经营过程中是非常重要的。全面预算管理是从企业总体目标出发，整合企业的资源配置，避免资源闲置浪费。通过对资源的合理分配，规划好企业的经营活动，可增加企业销售收入，提高企业资金利用率及周转效率，更好的实现企业的利润目标。

2.4 全面预算管理有利于防范国有企业经营风险

全面预算管理通过对企业所处的外部环境、内部环境进行分析，对实际完成情况和预算指标进行比对，分析存在的差异原因，及时调整改进方案，从而有效指导企业的生产经营活动，防范企业经营风险，提高国有企业管理效率。

3 国有企业全面预算管理面临的主要困境

3.1 全面预算管理组织体系不健全

全面预算管理组织体系的建立是企业进行全面预算管理的一项重要内容，由全面预算管理的决策机构、工作机构、执行机构三个层面构成，是防止预算管理流于形式且无法发挥实效的关键。但是部分国有企业并没有设立完善的现代企业组织机构，董事会并没有下设专门负责预算管理的部门，企业的年度预算编制由财务部门全权负责，其他业务部门参与度不高。因此所做出的预算数据不一定符合企业实际经营情况，预算编制的全面、准确很难保证。此外，权责划分不清晰，执行控制不严格，管理制度不明确，很难实现预算的有效控制。

3.2 全面预算编制缺乏科学性

现代企业的全面预算管理要以企业战略为参照，只有这样，才能使其实现更大突破。一些企业在实施全面预算编制方面并没有认识到这一点，普遍都是通过参考以往的财务数据，忽略企业目前所处的经济环境以及企业未来的经营发展目标，造成预算编制缺乏科学合理性。一些国有企业在实施全面预算编制的过程中不注重加强与方方面面的沟通与合作，全面预算编制的全面性不强，各个部门参与不够广泛，这在很大程度上制约了全面预算管理的有效性，需要国有企业采取有效措施认真改进。

3.3 全面预算执行缺乏规范性

预算执行环节在全面预算管理过程中尤为重要，企业应对整个执行过程进行全方位的监督、控制，从而有效提升全面预算的执行效力。预算指标用来衡量企业经营活动的完成情况，由于企业在全面预算执行过程中监督不及时，控制不到位，使得预算管理过程缺乏规范性，在预算执行过程中总会存在实际和预算的偏差，且无法采取有效措施解决差异问题，最终导致预算执行流于形式，形成“重编制，轻预算”的错误形式。

3.4 全面预算管理考核机制不完善

国有企业应建立全面预算管理考核机制，完善考核指标体系，用客观公正的考核结果激励和督促员工更加努力工作，实现提升全面预算管理的目的。然而部分国有企业全面预算管理考核机制不够健全，绩效考核流于表面形式，考核指标单一缺乏公平公正，无法体现出企业员工对预算管理的认知和执行情况。另一方面，绩效考核并未和奖惩制度挂钩，绩效工资没有和预算执行情况关联，对于预算超支的没有进行惩罚，为企业开源节流的没有给予奖励，无法调动员工预算执行的积极主动性，不利于国有企业预算编制工作的开展。

3.5 全面预算管理信息化建设有待加强

国有企业实施全面预算管理过程中，从预算编制、执行、考核，会涉及到企业整个生产经营过程，需要企业的各个部门全程参与其中。采用信息化手段，加强信息系统管理，可以减轻预算基础工作的压力，实现信息资源共享与高效传递。但是我国现阶段的预算管理信息化水平偏低，大多数国有企业对预算管理的信息化建设重视程度不高，只是运用在了财务管理的成本编制，以及预算数据汇总等，多数环节是通过人工进行数据统计汇总等，工作效率相对较低，容易出现错误。

3.6 全面预算管理人员综合素质有待提高

提高国有企业全面预算管理水平，必然对参与预算管理相关人员的专业素质和工作能力提出更高的要求。而且全面预算管理要求是部门上下全员参与，这就要求人员的综合素质要提高，而且企业从上到下，不管是高层领导还是财务人员、业务人员等都应该意识到全面预算管理的重要性。另外，预算管理人员的专业性及工作经验都会影响预算工作的执行程度。对于预算管理者，既要擅于运用数据进行分析，又需要有丰富的经验进行判断，否则影响全面预算管理的实施效果。

4 完善国有企业全面预算管理的对策建议

4.1 完善全面预算管理组织体系，健全预算管理制度

为了发挥预算管理的作用，国有企业应该完善全面预算管理的组织体系，并健全预算管理制度。首先，企业应设立预算管理委员会，充分发挥预算管理委员会的作用，使他们能够在推动全面预算管理向纵深开展、防范和控制风险以及优化全面预算管理机制方面发挥积极作用；其次，国有企业的预算管理工作委员会还要建立专门的执行机构，如建立预算管理办公室，配备专业化的预算管理人员，强化他们的综合素质，使他们能够在开展预算管理工作的过程中更加重视全面性、综合性和战略性；再次，明确全面预算责任主体，包括各部门、各所属企业在全面预算管理过程中的权限和职责，促进企业全体员工参与到全面预算过程中。此外，应完善全面预算管理制度，使预算管理制度能够更加规范有序，同时还可以运用PDCA不断丰富和完善全面预算管理制度，并制定各个环节的专项管理制度，确保预算管理有效执行。

4.2 结合企业战略目标，科学的编制企业预算

全面预算管理以企业战略目标为导向，预算目标必须与战略目标一致。对于国有企业来说，战略目标具有抽象性和全局性，且时间跨度较长，因此可以将国有企业战略目标先进行细化分解，以年度、季度、月度为单位进行具体化、详细化。而且国有企业在预算编制过程中，还应当建立合作机制，如建立“全面预算管理协调机制”，各个部门都要参与到全面预算管理工作中来，而且还要明确各自的分工，做好“分工不分家”，这对于构建全面预算管理合力、提升全面预算管理水平具有很强的支撑作用，企业应当在这方面加大力度。比如成本费用的预算，依据国家政策和市场需求，结合企业的投资战略活动，对预算年度产生的管理费用、销售费用等各项费用支出进行预测，使得预测成本接近实际需求。不能盲目的制订过高的预算目标或制订过低的预算目标，因为都不利于发挥预算的导向性和可行性，容易导致全面预算管理失去意义。

4.3 加强预算执行监督和控制，提升预算管理规范性

国有企业要把提升预算管理的规范性上升到战略层面，通过制度化设计，不断提升全面预算管理的整体水平，进而才能使全面预算管理发挥积极作用。首先，各部门应根据预算指标，对预算数据进行分解，将预算指标任务细化到各个环节和各责任主体中，真正做到全面预算，并按照规章制度的约束开展工作。其次，要搭建动态监控机制，对预算执行过程实时跟踪，利用信息化手段实现业务和财务的有效对接，找出预算与实际产生的偏差并实施预算分析，并根据企业相关审批制度进行相应的预算调整。再次，针对预算执行过程中所暴露的各种风险隐患问题，要督促预算执行部门及时跟进并予以控制。最后，要将内部审计工作与全面预算管理工作进行有效结合，充分发挥内部审计工作的积极作用，不断丰富和完善内部审计工作内容。

4.4 完善全面预算考核机制，发挥管理效能

国有企业应完善全面预算考核机制，对全面预算涉及的考核流程进行规范，在合理范围内对预算指标进行考核，构建完善的全面预算考核指标体系，发挥其管理效能。考核指标要具有科学性、合理性，能够有效调动企业参与预算的主动性、积极性、创造性，既引领下属各单位各部门加强市场拓宽、提高经营质量，又能科学反映企业管理水平和贡献效益。同时，通过多方位综合性的考核评价，将考核结果与员工绩效进行挂钩，明确奖惩政策，从全方位、多维度提高员工对预算管理的认识。比如，国有企业可以借鉴平衡计分卡，对预算考核的具体办法进行改进，完善预算绩效考核体系，确保各项指标之间保持平衡，保障企业全面预算目标的实现。

4.5 加强全面预算信息化建设，提升风险防控能力

随着信息技术革命的到来，国有企业不仅在日常综合办公、生产作业、销售发货等环节进行信息化建设，在全面预算管理环节也可以依靠信息化手段，在财务管理系统中增加预算编制、预算监控、预算执行、预算分析等模块，并对各项成本费用进行实时监控，使得预算管理效率更高。要大力加强信息技术在全面预算管理工作中的有效应用，建立专门的全面预算管理平台，并将全面预算管理平台与财务会计平台以及业务工作平台进行有效对接，实现信息资源的高效传递与共享，提高预算工作效率，提升企业风险防控能力。要大力加强“业财融合”与“财务共享服务中心”建设，有条件的国有企业可以建立专门的“全面预算管理工作组”，“全面预算管理工作组”既要独立负责开展工作，也要加强与其他“工作组”之间的战略合作，共同研究和推动全面预算管理方案的有效落实。

4.6 提升全面预算管理人员素质，培养专业人才

全面预算管理是“全员”参与，各部门、各单位、各层级都必须参与预算编制和实施，明确责任义务，增强工作责任心，提高专业能力，培养专业人才。另外，在业财融合的大趋势下，财务会计作为预算管理人员，除了熟练掌握事后财务核算工作以外，还要了解事前和事中的业务处理，做到不仅要懂财务还要懂业务。此外，国有企业应该定期为财务人员、业务人员开展培训工作，通过内部高师带徒、外部机构培训等多种方式提升预算管理人员的综合素质，培养更多的复合型人才，使其更好地融入到国有企业经营模式中，以期全面提升企业预算管理水平。

5 结 语

总之，国有企业应该提高全面预算管理的意识，结合企业经营情况，完善全面预算管理组织体系，科学地编制预算；结合企业预算执行情况，加强预算执行监督和控制，提升预算管理规范性；结合企业管理制度，完善全面预算考核机制，发挥管理效能；结合企业自身业务，加强全面预算信息化建设，提升风险防控能力；结合业财融合趋势，提升全面预算管理人员素质，培养专业人才。国有企业通过全面预算管理，对进一步深化企业改革，为最终打造世界一流企业具有十分重大而深远的意义。