中小企业全面预算管理的问题及对策分析

■ 吴望东

（意尔康股份有限公司）

引 言

中小企业治理问题一直是困扰中小企业自身、政府管理部门、金融机构等多方的难题，其中中小企业预算管理体系的建立更是重点。近些年来，随着相关管理部门接连出台了多项企业预算管理条例和制度，要求符合条件或在管理范围内的中小企业充分结合自身发展情况遵照执行，使得中小企业预算管理框架开始逐步构建了起来，全面预算管理模式在许多中小企业中得到了推广与应用。在中小企业施行全面预算管理，能将中小企业有限的资源进行更优的规划与更合理的配置，在不断提升企业经营效益的同时，有效规避经营过程中的各类风险。但从当前情况来看，许多中小企业在进行预算管理时仍存在着许多不足，有着许多亟待解决的问题，难以切实发挥全面预算管理对企业经营管理带来的正反馈作用。因此，中小企业必须结合自身经营特点与企业治理结构，逐步对自身预算管理模式进行调整，有针对性地制定相应预算管理措施，实现由传统预算管理模式向全面预算管理的过渡。

全面预算管理是一种现代化的管理工具，从概念上来说其区别于传统预算管理，涉及范围包括辅助企业进行经营战略决策的制定，通过多样化的管理手段监测企业现金流，控制财务支出，对预算方案执行效果进行评估，对企业内部潜在风险进行防范和化解等，具有管理时间跨度长、管理涉及范围广、管理手段方式多的特点。对于中小企业来说，实施全面预算管理也有其必要性。一是有助于企业长期战略规划的制定。通过全面预算管理，能将企业长期战略规划进一步细化，将长期战略规划具体到各阶段战略目标，又可将各阶段战略目标落实到具体部门、具体岗位，通过逐级细化分解，为企业制定了一套科学且可行性高的长期战略发展规划。二是有助于企业适应市场变化。全面预算管理重视对于事前信息的分析与收集，在预算编制时中会充分考虑政策走向、市场动态、行业信息等，在此基础上对企业未来一段时间的经营状况进行预测，这就使得企业在应对市场变化时能有更加充分的准备，更容易抓住市场机会带来经营收入的增长。三是有助于企业成本管理。全面预算管理与企业成本管理工作密切相关，全面预算管理下，成本管理也将是全流程的成本管理，能有效提升企业成本管控力度，确保企业成本优势。四是有助于企业考核评估体系的建立。通过全面预算管理将预算执行情况同员工绩效收入相结合，能通过标准化的预算信息，实现对于企业内部各部门、各岗位履职情况的考核评估。总的来说，全面预算管理是中小企业实现自身资源高效配置、提升自身经营效率与实现企业长期可持续发展的必由之路。

1 当前中小企业实施全面预算管理存在的问题

通过前文分析，中小企业实施全面预算管理对于其自身发展具有重要意义，同时也有其必要性与迫切性，但是当前许多企业在尝试施行全面预算管理时仍存在着一些问题，使得全面预算管理效果不尽如人意，具体可以简述为以下几点。

1.1 预算编制内容质量不高

对于中小企业来说，无论是否施行全面预算管理，其预算编制水平普遍不高。主要原因是在预算编制过程中，未能贯彻全面预算管理理念，做到全体部门参与预算编制过程。许多业务部门仍持有旧观念，认为预算编制属于财务部门工作，自身参与度不高，也缺乏与财务部门的协调沟通。这就容易造成许多财务人员在预算编制过程中，因为缺乏具体业务操作经验，只能凭自身主观认知或前期数据进行预算编制，新一年预算内容更多的只是对前一年预算执行情况进行了微调，一方面缺乏长远规划，没有从业务发展的角度来进行预算编制，另一方面也没有充分与业务部门下一年发展规划相契合，反而可能对业务发展形成制约。不仅如此，此类缺乏与实际情况相结合的预算，也会因为前期没有充分对外部市场环境等因素进行调研分析，在外部市场环境发生变化或经营状况出现波动时，也难以及时进行灵活调整，以保障企业经营的稳定性。总之，由于缺乏对于业务工作、市场环境的切实了解，许多预算编制工作流于形式，只是单纯的重复上一年度模板化的编制，使得预算编制内容质量不高，预算管理效果难以实现，也难以达到全面预算管理的标准。

1.2 预算管理与企业战略目标契合性不足

全面预算管理应该是服务于企业战略目标的，企业战略目标为全面预算管理明确了大方向，全面预算管理则应是实现企业战略目标的具体手段，将企业战略目标落实到各环节，进而稳步有序地推进企业战略目标，并根据企业战略目标实施情况不断进行调整。但事实上，在许多中小企业中预算管理与企业目标契合度并不高，主要体现在二者之间并没有建立动态联系，当企业战略目标发生转变时，受限于企业财会管理水平以及对于预算管理重要性认识不足，大部分中小企业并没有及时调整其预算目标，往往会使得二者不匹配乃至背道而驰。例如企业战略目标调整为迅速拓宽销售渠道，占领市场，但相应的预算管理未及时进行调整，未对销售预算进行合理分配，或者对于其他方面预算过于宽松，可能会导致中小企业无法将有限的资本集中于实现某一战略目标，乃至出现资金流断裂的风险，违背了实施全面预算管理的初衷。

1.3 全面预算管理执行难度大

如何有效地在中小企业内部将全面预算管理措施贯彻到位，是困扰中小企业管理者的一大难题，预算执行过程中执行效率低、预算偏差大、控制难度高的问题普遍存在。不仅如此，在具体预算执行过程中，大部分中小企业未对预算执行过程进行动态化的管理，对于具体业务中的预算执行情况缺乏明确把控，缺乏根据相关内外部因素变化对预算进行调整的能力，造成了预算管理同现实执行情况存在较大差异，全面预算管理实施效果偏低。例如，在许多中小企业中，企业相关财务管理人员完成对预算的编制后，对于后续预算是否执行到位、执行过程中存在的问题都缺乏关注，对于企业自身业务经营情况、市场行业动态不够了解。在出现预算执行偏差时，只关注具体财务指标和数字，不及时同一线业务人员沟通情况，不深入分析偏差出现原因，对于偏差也只是单纯记录报备，不做进一步预算调整，预算管理较为松弛，全面预算管理执行浮于表面。

1.4 预算考核评估与反馈机制缺失

对于预算的考核评估与情况反馈机制，既是全面预算管理实施并不断提升其管理效能的重要保障，也是企业内部控制制度完善的重要措施。不仅能有效地激励、督促企业内部员工认真执行相关全面预算管理措施，而且能形成良好的正反馈机制，通过情况反馈，不断优化全面预算管理水平，提升企业整体管理方策略。但对于大多数中小企业来说，其预算考核评估与反馈机制存在一定缺陷。一方面是考核评估设计不够合理，许多中小企业对于预算管理的考核较为侧重短期财务指标，如当期利润率、成本支出情况等，对于流程规范、制度执行、预算完成情况等非财务指标涉及较少，这就导致对于预算管理的考核较为片面，不利于为企业长期发展提供指引。另一方面是预算管理的反馈机制重视度不足。对于一个会计年度结束后，预算执行情况、预算考核情况等结果的运用不足，对于预算执行过程中发现的问题，在下一年度需要调整的预算内容向管理层反馈不足。在反馈过程中也不以问题为导向，或者对于当期预算管理的不足只能浅尝辄止，致使预算管理的反馈机制难以为后续预算编制及预算管理模式优化提供参考借鉴。

2 中小型企业强化全面预算管理的对策

2.1 树立全面预算管理理念，提高预算编制质量

中小企业管理层要不断树立全面预算管理的理念，在深入了解全面预算管理内涵的前提下，结合自身企业经营管理经验，选择适宜企业发展的、科学有效的预算编制方法与手段，编制高质量的预算。例如，对于商品零售类的中小企业，在预算编制时要以对企业产品的销售预测分析为起点，结合市场环境、上下游产业状况、产品同类分析、目标客户需求、潜在竞争者等因素对未来销售情况进行综合研判。对于历史数据也不能过度依赖，仅通过简单的增长指标进行预测，要结合充分结合历史数据与当前各类影响因素，进行更科学更量化地评估预测。同时，不仅要让财务管理人员深入业务部门，了解业务一线情况，也要让业务部门注重同财会部门的协同配合与信息沟通，参与到预算管理过程中，充分发挥预算管理的“全面性”。例如，可以让业务部门根据自身业务规划先制定本部门预算，再由财务人员审核汇总，再集中探讨修改完善确定最终方案，通过全员参与，不断提升预算编制的科学性与合理性。

2.2 结合企业自身战略目标，建设高契合度的全面预算管理模式

由于不同种类中小企业在战略发展目标以及管理方向上存在较大差异，因此施行全面预算管理时，不能单纯地套用定式的预算管理模式，而是要针对企业战略定位、发展阶段选择不同的预算管理模式。具体可以从以下几个方面着手，一是中小企业战略规划与预算管理相辅相成，战略规划为预算管理指明了资源配置的大方向，预算管理则需紧密围绕战略规划来制定，如加大对于研发预算倾斜力度、降低过剩产能的支出等。二是根据企业战略目标，做好风险防控。企业战略目标的实现是一个长期的过程，在此过程中要通过预算管理考虑期间可能面临的各类突发情况，通过预算管理做好风险防范，为此类事件预留一定的预算调整空间。三是根据企业战略目标施行情况，采用不同的预算管理安排。如在战略初始发展阶段注重预算管理“开源节流”的作用，为企业战略发展提供充足的资金支持。在战略目标稳定推进阶段，则可加大对于能为企业创造可持续性收入或长远利益项目的预算支持，通过对不同战略阶段的规划，发挥全面预算管理对于企业资源高效配置的作用，助力企业战略目标达成。

2.3 加强预算全流程动态管理，提升预算执行力

在全面预算管理中，对于预算的高效执行是关键，为了解决这一问题，中小企业应不断加强对于预算的全流程动态管理。一是细化责任，将整体预算管理目标逐层逐级进行分解，从整体战略细化到具体岗位执行，明确各部门、各岗位责任，增强对于预算管理的整体把控性。二是设置专职执行监督管理岗位，对于预算目标执行情况进行考核监督，并对于预算偏离情况进行深入分析，找寻问题的关键节点，再向财务部门反馈，由财务部门牵头对问题进行集中研讨，给出解决方案。三是严格制度执行，要通过明确的制度来提高全面预算管理的权威性，严格预算方案的执行与落实，要求层层负责、层层把关，未经批准不能擅自对预算进行调整或增加预算，以制度为基础建立全方位的预算执行管理体系。

2.4 完善预算考核评估，重视结果反馈内容

对于中小企业来说，一方面要进一步完善其预算考核评估体系，优化考核指标与内容，不仅要关注企业短期财务指标，也要关注考核评估在激励员工工作热情、提升预算执行效率、强化预算执行监督等方面的作用使得对于预算的考核评估更加全面有效。另一方面，对于预算考核结果的反馈，要以发现问题、分析问题、解决问题的思路来进行，通过分析当前预算管理存在的问题，为后续工作提供更多经验教训与参考借鉴。

3 结 语

总的来说，当前中小企业要深刻认识到实行全面预算管理的重要性与实用价值，积极引入全面预算管理理念，结合企业自身经营发展实际制定适宜企业经营发展与企业战略目标相契合的预算管理方案，并不断提升预算编制质量、强化预算监督执行、完善考核评估与反馈机制，实现企业经营管理水平与企业核心竞争力的双提升，为中小企业长久稳定发展保驾护航。