关于完善公立医院财务会计内部控制的思考

■ 吴晓晖

（南京脑科医院）

引 言

在社会经济不断发展的影响下，公立医院运行进程开始不断加快，相关的收支规模也在不断地加大，经济业务开始呈现出复杂性发展特点。在新医改不断深入和完善的影响下，为了更好的让医疗事业和市场化之间的联系更加紧密，我国政府部门开始对公立医院的财政补助进行缩减。在这样的大背景下，对公立医院财务会计内部控制工作进行完善是公立医院提升自身管理水平，促进自身发展的有效途径和方法。因此，公立医院需要对财务会计内部控制进行不断的完善和提升，从而保障公立医院资产的完整性和会计信息的准确性。

1 公立医院财务会计内部控制介绍

1.1 完善公立医院财务会计内部控制意义

在公立医院的日常管理过程中，内部控制管理是一种新的管理系统，这种管理工作体系在其发展的过程中需要通过不同的管理方式来进行结合管理，同时还需要涉及到多个不同的方面，因此，内部控制需要借助于监督考核体系来对整个内部控制工作的标准进行评价和管理。通常情况下，财务会计内部控制管理工作人员不仅需要对医院的财务工作进行内部控制，同时还要根据医院的各项制度来对医院财务管理工作遇到的各种问题进行完善和管理，这样可以让公立医院的资产管理更加具有完整性和科学性。

1.2 公立医院财务会计内部控制原则

在医院建立内部控制机制时，需要按照相关的原则实施管理。

首先，需要保障内部控制的内容和医院的运行情况相吻合，并且还要保持运行规则的一致性，符合我国相关的法律法规，这样才能更好的让财务管理工作更加符合医院的实际运转需求。

其次，在进行内部控制机制建设的时候，需要以医院的运行体系为基础，对管理人员采取一定的约束性，以此来确保内部控制机制的完整性。

另外，在执行相关的财务会计内部控制的过程中，不仅需要对医院各个科室的经济活动进行控制，同时还要对科室经济活动之外的，业务范围之内的职责进行履行，以此来保障内部控制的全面性和科学性。

1.3 新政府会计制度对财务会计内部控制的影响

首先，公立医院的会计核算发生了很大的变化；新政府会计制度中采用了新的核算方式，需要充分发挥出财务会计和预算会计的双重作用。在新政府会计制度的影响下，对政府的补贴、经营收入进行了分开管理，公立医院只有不断提高会计人员的数据分析能力、信息处理能力和数据整合能力，才可以更好的根据实际情况对预算进行调整和完善。

其次，会计管理内容发生了一些变化；在新政府会计制度的影响下，公立医院收入和资产管理的重要作用更加突出和明显，而这就要求提高公立医院的收入和资产管理水平，对医院原有的收入和支出类目进行详细的划分。会计人员需要对会计科目进行详细的梳理和区分，并在此基础上对预算工作进行重视，这样才能提高医院财务管理工作效率。

另外，会计报告信息的变化；在新的政府会计制度中，增加了结算报告，并且决算报告还要对医院的会计报告中的信息进行明确反映。这就在无形中增加了财务会计人员的工作压力。

2 公立医院财务会计内部控制中存在的问题

2.1 对财务会计内部控制重视程度不足

在市场经济不断完善和发展的影响下，我国政府开始通过宏观调控的方式来对市场经济的进行监管，为市场经济稳定健康的运行提供了重要的保障。对于公立医院来说，在其发展过程中，为了更好满足社会的需求，公立医院也在进行不断转型和发展，但是在这个过程中，公立医院在财务资金的需求方面还是无法由自身的业务发展来满足，仍然是依靠国家的政府补贴来保障自身的正常运转，在这样的情况下，公立医院忽视了对自身的财务管理工作的开展；另外，因为在其自身转型的过程中为了得到公众的接受和支持，开始通过自我经营来实现自身的运转，因此，忽视了对财务会计内部控制的重要作用和价值。在公立医院财务管理的过程中，需要关注医院的经济效益，但是因为没有对财务会计内部控制给予足够的重视和客观性的评价，从而造成医院在财务管理的过程中出现了很多问题，这对公立医院的发展产生了非常严重的影响。

2.2 财务会计内控管理机制不够完善

在很多公立医院中并没有建立起符合医院实际发展的财务会计内部控制管理机制，所以直接增加了公立医院财务会计内部控制的管理成本，出现了大量的资金浪费问题，这些对公立医院的形象和信誉产生了很大的消极影响。另外，在财务会计相关的规范性文件中，政府部门对于公立医院的内部控制管理有了新的要求，开始把公立医院的内部控制工作进行明确，但是，因为很多公立医院中并没有设置专门性的内部控制管理部门，也没有专门的内审人员，这样在进行财务会计内部审计工作的过程中势必会出现很多问题。即便是一些公立医院已经设立了内部控制部门，但是在实际的执行过程中，因为没有制定专门性的控制制度，造成制度停留在表面的形式上。

2.3 缺乏合理的财务会计工作评价体系

在公立医院日常的运转中，很多内部控制体系的执行都是建立在内部审计监督基础上实施的，而内部审计部门则是在财务管理体系中建立和完善的，在内部控制管理的过程中，经常会受到不同的限制和约束，医院内部审计工作的权威性和独立性就会被忽视。这样内部控制在执行过程中的问题就很难被发现，管理效率和质量也就无法保障。财务管理部门因为在实际的内部控制工作中也就没有相关的评价参考和依据，就没有办法公平和客观的对内部控制工作进行评价，同时也就没有办法针对优化内部控制工作提出针对性的建议。

3 完善公立医院财务会计内部控制建议

3.1 提高对财务会计内部控制重视

公立医院在执行财务会计内部控制工作的过程中，需要加强对财务会计内部控制工作进行宣传，这样才可以提高医院领导以及各个部门对内部控制工作的认识和重视，为内部控制工作的有效开展提供重要的保障。另外，公立医院还要加强内部控制工作管理，采用不同的方式来提高财务会计内部控制的执行效率。此外，还要根据医院自身发展情况来对医院各个部门的职责进行划分，并对各个部门的行为和职责进行约束，这样才可以让医院财务会计内部控制工作更加规范和完善。在这个过程中需要重视对内部控制审计人员的培养，同时还要建立起专门的内部审计部门，由专门的工作人员来进行管理，为医院财务会计内部控制提供良好的基础保障。

3.2 建立完善的财务会计内控管理机制

公立医院财务会计内部控制管理工作复杂，会涉及比较多的内容，除了需要进行财务会计内部控制的监督和管理，同时还要保障各种管控制度之间的联系性。因此，公立医院需要建立完善的财务会计内部控制管理机制，形成财务会计内部控制管理程序，首先，需要对内部控制参与部门各自的职责和权力进行明确，并保障每一名员工的职责和权限；其次，在执行的过程中可以通过定期轮换的方式来保障内部控制管理工作的科学进行，从而减少出现管理工作表面化、过度管理和管理不到位的情况；另外，要完善管控体系；对财务会计内部控制机制和相关监督管理工作之间的关系进行明确，确保财务会计内部控制更好的实施。此外，公立医院还要对内部控制工作的覆盖范围进行拓展，对医院范围的所有财务会计管理工作进行全面管理和监督，充分发挥出资金的使用效率。

3.3 建立财务会计工作评价体系

在公立医院财务会计内部控制工作开展的过程中，需要对内部审计工作的科学性和合理性进行完善和优化，同时还要建立起财务会计内部控制的评价体系，对内部控制进行科学合理的评估和审核，对内部控制工作执行过程中出现的问题进行及时发现和解决，提升财务会计内部控制的管理效率和质量。另外，还要通过建立起专家组的方式来对公立医院财务会计内部控制的运行情况进行评价和分析，对其中存在的问题进行针对性的分析和评估，并找出科学的解决办法和建议，通过这种方式来完善财务会计内部控制的评价体系，保障医院内部控制工作的有效开展，提升公立医院的财务会计内部控制水平和质量，促进公立医院健康有序发展。

3.4 加强财务风险管理

公立医院需要完善风险管理机制，针对各类财务风险制定合理的预警措施，在明确风险管理目标的基础上，全面识别各类财务风险。在定量分析方面，公立医院可以选择恰当的财务指标作为风险预警指标，并设置预警线对各类风险进行分析，结合公立医院管理中的各项管理环节对财务风险进行全面管控，分析公立医院财务管理体系中可能存在各类风险。对于定量数据难以取得或定量分析不具有成本效益的，应该采用定性分析的方式分析，由公立医院内部经验丰富的人员对风险进行分析，并根据风险发生的可能性及风险的影响程度对风险进行分类管理。对于影响程度大且发生可能性高的定义为重大风险，对影响程度小且发生可能性高，或影响程度大且发生可能性低的定义为一般风险，对于影响程度小且发生可能性低的定义为次要风险。医院需要针对各类不同的风险建立风险防范机制，通过承受、控制、规避、分担等方式实现对风险的应对。在对风险应对中，公立医院需要对内外部环境进行全面了解，建立常态化的风险防范机制，避免风险产生给医院造成巨大损失的问题，实现对各环节财务风险的全面管控。

3.5 完善财务会计活动

第一，完善全面预算管理。公立医院需要针对预算的编制、审批、执行等各环节明确管控措施，落实预算管理各岗位的岗位职责，确保预算的各岗位实现不相容职务相分离以及相互监督的机制。首先，优化预算的编制环节，在预算编制时需要根据下一年度工作计划细化预算工作规划，并由各部门提交预算基础数据，提交给财务部门审核，审核之后由管理层审批，审批通过下达执行。其次，优化预算的执行环节。在预算执行环节，包括费用报销、政府采购等方面的支出，公立医院需要根据不同预算项目采取合理的执行机制，根据经费的支出性质，由归口部门的负责人和财务部门加强对资金的审批，对资金支出的范围需要严格控制。最后，加强对预算绩效的评价。在每年年末医院需要根据各部门预算完成的情况落实奖惩机制，对各部门预算完成的情况进行评价，通过奖惩结合的方式实现有效的考评。

第二，完善资金收支控制。公立医院在收支业务中，要设置合理的收支岗位，财务部门要定期检查收费项目及收费许可证年检工作，检查医院内部发生各项收入的合规性，确保对各项资金收入按会计核算的标准开展核算，严禁设置账外账的问题。对于各项支出事项必须要经过授权审批才开展，对于医院的授权审批权限需要予以明确。财务部门需要审核票据合法性以及票据来源的真实性，分析各类手续是否齐全，针对支出业务中的异常情况需要及时采取管控措施，防范异常问题的发生。

3.6 建立公立医院财务会计内部控制信息化系统

在互联网信息技术不断发展的影响下，我国各个行业都开始把互联网信息技术引入到自身的行业发展中。而在公立医院的财务会计内部控制中也需要引入互联网信息技术，建立起公立医院财务会计内部控制信息化系统。首先要在财务会计管理工作引入信息化系统，这样才可以更好的对财务信息的准确性提供保障，同时也可以为公立医院的发展提供良好的数据信息支撑。其次，在公立医院人员和资金的管理过程中，也可以把信息化系统引入，通过信息化系统来对相关的数据信息进行整合和完善。另外，在对医院不同药物信息进行整理和归类的过程中，也可以引入信息化系统管理，对所有的药物信息数据进行收集和整理，合理的对药物的存储数量进行控制，避免出现药物过剩的情况，在对消耗减少的基础上还可以提升资金的使用效率，同时也让财务管理人员对药物的使用情况进行合理的掌控。

4 结 语

现阶段，在我国公立医院的财务会计内部控制开展过程中仍然存在着很多的不足和问题，这些问题将严重的影响到我国公立医院的改革和发展，所以，公立医院需要对财务会计内部控制管理工作进行重视，并通过采用一些科学有效的途径和方法来加强财务会计内部控制工作的管理，提升财务会计内部控制工作的管理水平和效率，为公立医院的发展提供重要的保障。