基于生态文明视角的造林工程成本核算初探

■卢浩宇

（东莞市林业局）

引 言

近年来，林业资源保护活动如火如荼地开展，这既符合生态文明战略实践要求，又能带动造林工程发展。造林工程推进的过程中，应从生态改善、脱贫致富等角度制定成本核算策略，以提高成本核算准确性，避免出现造林工程资金流失现象，促进生态林业工程常态建设。可见，从生态文明视角分析造林工程成本核算具有现实性意义，论题内容阐述如下。

1 造林工程成本核算现状

造林工程在生态文明社会建设中显得尤为重要，为合理配置工程资金、提高资金利用率，应适时创新成本核算理念、改变成本核算方法，进而深化林场改革。现今，造林工程管理者对成本核算的认知较片面，并且成本核算制度缺乏实用性和有效性，使得造林活动被动推进，并且成本核算结果失真，导致造林工程资金低效利用[1]。一般来说，造林工程具有周期长、资金回报慢、成本管理风险大等特点，这无形当中增加了成本核算阻力，并且造林单位财务管理效率和质量同步降低。新时代下，造林工程成本核算方式应适时创新，但实际成本核算期间，造林工程成本核算方式较陈旧，仅少数造林工程使用作业成本法，长此以往，会增大成本核算误差，最终影响造林工程经营管理决策的合理性和科学性，不利于生态林业建设及管理[2]。简言之，造林工程成本核算现状不容乐观，因此要细致分析成本核算内容，结合生态文明建设要求来制定可行性造林工程成本核算策略。

2 造林工程成本核算分析

2.1 苗木生产成本核算方面

造林工程经济链初端为苗木生产，生产环节费用体现在整地作床、起苗出圃等方面。树种采购、育苗、播种等操作均产生费用，成本核算过程中根据一定比例分摊费用，将各类费用纳入苗木生产成本科目。其中，苗木生产成本主要指材料费、人工费，针对这类费用计算时，参照相关协议进行费用计入。苗木售卖阶段，从苗木性质、市场价格等多角度考虑，并细化苗木生产成本科目，为成本核算提供有利条件。

2.2 荒山造林成本核算方面

荒山造林费用由多方面组成，一般来说，苗木费、整地费、移栽费、配套设施费、管理养护费是基本组成费用，由于造林工程项目实际情况各异，所以基本费用再次细分，这是成本精细核算的基本要求。苗木费之所以存在高低之别，这与苗木质量、苗木价格有直接联系，这类费用占总成本的33.3%。整地费细分挖坑费、客土费、场地清理费、修整费，整地费约占总成本的26.4%。移栽费包括地膜费、分发苗费、栽植浇水费等，移栽费占总成本的20%。配套设施费和管理养护费分别占总成本的5.3%和5.8%。现今，上述基本费用与人工成本费呈逐年递增趋势[3]。

2.3 封山育林成本核算方面

生态环境保护工作刻不容缓，通过封山育林助力于生态文明建设工作。具体来说，安装防护网、设置标识牌、病虫害防治、补植剪枝等操作实施，伴随着封山育林费用的产生。各类费用在总成本中所占比例如表1所示。

表1 封山育林各类费用占总成本比例

封山育林费用核算时，将全部费用纳入造林抚育生产成本科目。林木资产分为三种类型，即消耗型、生产型、公益型，其中生产型林木资产具有固定性，对其核算时，常常使用固定资产成本核算法。

2.4 采收生产成本核算方面

林木资产性质各异，并且不同林木使用目的不尽相同，采收生产成本核算时，针对消耗型林木资产进行采伐、运销、管护等费用的核算，既要对比原木价格和当今市场价格，又要单独列出跌价准备科目；针对生产型林木资产进行抚育、管护、加工等费用的核算，针对此类费用核算时，应考虑到林木生产周期性，并合理设置会计成本核算周期，减少成本核算误差；公益型林木资产费用核算时，主要指不同资产转换费用，成本核算类型划分依据主要为转换性质。

3 生态文明视角下造林工程成本核算策略

随着造林工程活动的增多，造林成本费用相应增加，从生态文明建设角度出发，应逐渐创新造林工程成本核算方法，以此减少造林成本，扩大造林企业利润空间。

3.1 完善成本核算体系

《预算法》对造林工程成本核算提出较高要求，随着造林工程建设力度的加大，应逐渐完善成本核算体系，合理编制综合性财务报告，确保各类生态林区的成本核算任务高效完成，成功探索出生态友好型经济道路[4]。具体来说，造林单位以政府会计制度为依据，结合生态林区成本核算要求合理制定会计核算制度，确保成本核算工作有据可依，促进成本核算活动有序开展。在此期间，细化成本核算目标，在收支、总资产、净资产、负债等方面完成优质核算任务，真正满足生态林场经营管理需要，为造林经营管理策略制定提供价值信息，进而服务于生态文明建设工作。

3.2 明确成本核算内容

百万亩造林工程项目大范围开展，结合地区实际情况，以及生态文明建设需要，逐步落实人工造林、景观林改造任务，这既能优化景观环境，又能为扶贫致富工作助力。这种情况下，势必要丰富成本核算内容，并创新成本核算方法，确保成本核算方法能够与费用计算需求一一对应，实现低成本、高效益管理目标。一般来说，常用加权平均法、轮伐期年限法进行成本核算，以此提高成本核算准确性，全面提高资金利用率，为生态林区建设与管理提供充足资金支持。正常来说，成本核算内容包括苗木生产、荒山造林、封山育林、采收生产等，了解各项费用计算要点，全面保证各项成本核算项目质量。

3.3 确定成本核算对象

造林工程细分多个阶段，不同阶段的造林对象、建设方案存在差异，因为造林工程区域特征显著，所以在成本核算环节要具体掌握成本核算对象，以此提高成本核算准确性，为成本优质管理提供可靠支持。生产型林木造林成本核算时，核算对象主要是造林环节到林木产生预期价值这一阶段产生的费用，将这类费用归集到成本中，具体成本核算流程如图1。消耗型林木造林成本核算时，核算对象为造林期间到抚育期间产生的费用，但费用归纳操作分为两部分，即造林环节到质量验收这一部分、质量验收到采伐这一部分。在此期间，树立成本核算的全局意识，确保成本核算各环节紧密衔接，避免出现重复核算、遗漏核算现象，确保造林工程成本核算任务又好又快地完成，全面提高成本核算效率、优化成本管理质量，最终造林工程能在生态文明理念引导下稳步建设，利用最少成本实现多种生态景观打造、生态林区细分、林业生态环境高效治理等目标。长此以往，能够打造良性发展、循环促进的格局，为日后造林工程成本核算工作奠定良好基础。

图1 生产成本核算流程

3.4 确定成本分配结转

造林工程成本核算有效性提高的过程中，根据林木生长情况以及造林单位经营管理要求来细化成本核算目标，并合理制定成本核算周期，顺利完成成本分配结转任务。由于林地树种存在差异，并且营林季节特征显著，意味着造林单位要根据季节变化进行成本核算，于季度末尾执行成本核算结转工作。在这一过程中，针对林木进行质量检验，待验收合格后，逐项进行费用结转，并利用信息设备分类呈现林木培育、管理与养护等信息，为后期成本核算工作客观评价提供依据。未实现预计盈利目标之前，针对费用分摊处理，将其纳入营林成本，以此提高成本核算效率，保证成本核算的准确性和真实性。

3.5 培养专业成本核算人员

造林工程效果与生态环境、民生问题息息相关，在生态文明建设视域下，从业人员应客观分析造林条件，以及荒山造林、封山育林注意事项，进而为成本核算工作奠定良好基础[5]。对于造林企业来说，要为成本核算人员组织业务知识学习、生态造林实践机会，在了解造林工程成本核算重要性的基础上，为造林工程常态建设而助力，取得生态文明理念传播的良好效果。与此同时，造林企业还要借助当地居民力量进行成本核算，让居民如实反映造林资金投入情况，以及资金回报率，以图表形式直观反映成本变化，为接下来造林工程成本管控方案调整提供依据，全面提升成本核算有效性。造林工程建设要求逐年变化，对于成本核算人员来说，应强化学习意识，站在生态文明建设角度分析造林工程成本核算的有效方法，这既能弥补传统成本核算方式的不足，又能提高造林工程经济价值，使生态文明战略贯彻落实，实现人与自然和谐发展。立足当前，结合生态林区成本管控需求，适当调整造林工程成本核算思想，使生态文明建设与造林工程成本管控相结合，取得低成本、高效益营林效果，为生态造林工作常态发展贡献绵薄之力。

结 论

综上所述，造林成本核算管理工作在生态文明建设视域下显得尤为重要，通过完善成本核算体系、明确成本核算内容、确定成本核算对象、确定成本分配结转、培养专业成本核算人员等措施来优化成本核算质量，以此提高造林成本管控水平，促进生态林业经济平稳发展。我国造林工程具有独特性，因此要动态创新成本管控方法，为生态文明建设提供有利条件，真正实现林业经济、生态经济同步发展，推动造林工程成本核算水平迈上新台阶。