撰写审计工作底稿五原则

◆郝德华／中央军委审计署第二直属审计中心

审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计工作的“护身符”。在审计工作中，如何使审计工作底稿有效发挥作用？笔者认为，充分适当的审计证据、准确完整的定性定责和问题描述、能够满足使用者的基本需要，才是一份好的审计工作底稿的基本要求。笔者结合工作实际和思考，认为撰写审计工作底稿应重点把握五项原则。

一、实用性

审计工作底稿是审计成果最直接、最重要的来源，其作用不言而喻。撰写审计工作底稿要点，一是服务于报告。底稿是要服务于审计报告的，一份好的底稿，得出的结论可直接用于审计报告。因此底稿中的结论表述要以审计报告的要求进行规范。二是落点要实。审计发现的问题有些是体制机制、行业领域等宏观方面的问题，不能只是简单地描述现象，还要找出具体的例子和数据加以印证说明，把问题落到事例中才能更加深刻、有说服力。三是解决问题。提问题要学会换位思考，站在对方的立场上看看我们能不能做到，或者从其他角度来反映该问题背后的矛盾症结。审计人员发现问题是为了帮助行业领域、被审计单位解决问题，促进体制机制优化升级，而不能为了提问题而提问题，要针对问题本身提出解决办法或者给出可行建议。

二、简洁性

审计工作底稿要求一事一稿，它不是审计日记写流水账，也不是汇编专辑什么都往里面塞。底稿其实不需要太复杂，重点是体现审计事项的结论。因此要学会把复杂的问题简单化，抓住核心要素，例如装备维修，是否修竣交付；器材采购，是否签订合同且验收入库等；围绕经济活动的关键环节进行审查并客观描述，既要把问题说清楚，也需让使用者看明白。这里其实反映的是审计方法的问题。有的审计人员喜欢广撒网，所有事情都往里写，一旦没有发现问题，就容易形成“烂尾楼”。因此建议一个事项一个事项地审，如果没有问题或者涉及的情况太专业、太复杂，超出了现有查证能力范围，赶紧调整查证方向。同时，要把握简洁易懂的原则。笔者认为，能用表格语言说明白的尽量用表格，这比文字描述更加直观易懂；表格最好附在底稿后方便查看，也使得底稿正文简洁明了；和问题无关的证据材料不要附后，给底稿“减负”。

三、充分性

写底稿如同炒菜，所有食材、配料都配齐了才能端上一盘美味的佳肴，少了一项味道都不对。这就需要注意底稿中的要素是否齐全，审计实施方案明确的审计范围是否都已涵盖，审计内容的基本情况是否完整齐全，实施审计的方法步骤是否全部完成，支撑问题的证据资料尤其是数据是否有可靠出处、并作为附件附后，援引的法规依据、合同约定等内容条款是否与问题事实相符，问题定性和责任区分是否站得住脚，作出的审计评价是否合理，审计目标是否基本实现等。做好这项工作要和审计组长、主审进行充分的沟通协商，避免出现错漏。

四、严谨性

撰写审计工作底稿，讲究逻辑合理、结构清晰、层次分明。以规划计划执行情况审计为例，编写审计工作底稿可以分成五个步骤：第一步列依据，主要是上级要求、批复文件、合同约定等明确的标准和条款；第二步摆事实，被审计单位做了哪些工作，根据实际情况简要列出来；第三步求差异，对比规定要求和实际完成情况找出存在的差异，这是审计发现问题的重点环节；第四步作评价，根据完成情况作出评价，对好的方面给予肯定，对不足之处进行客观分析；第五步提建议，针对现实矛盾问题给出意见建议。其他类型的审计项目也不妨根据其特点规律定一个框架结构，便于审计人员统一范式，提高审计工作底稿编写的质量和效率。下笔之前要确定好层次，是总分、并列、还是总分总的架构等，搭好框架，确保不偏题、不冗余。

五、准确性

应着重注意三个方面。一是取证准确。许多情况下我们收集证据需要对方提供说明，但有时这些说明也具有局限性，尤其是对于审计事项的主观认定上，可能换一个人就给出了完全不同的结论，因此审计人员要谨防偏听偏信。在取证过程中主要以红头文件和财务数据为基础，这是最可靠的证据。二是定性准确。问题定性，找准症结很重要。例如资金沉淀问题，如果是计划没有执行造成的，我们可以从计划的角度去描述它；如果计划已执行，可能是还没有来得及报销造成经费挂账，就不能简单定性了。再如计划取消是正常的，取消得很多就不正常了，这个“多”界定在什么范围呢，是占总体的10%还是更多比重，这就需要审计组研究分析、审慎定性。三是表述准确。用规范的语言和文字，确保表述的专业性和准确性；段落间的前后表述、用词要保持一致，避免造成歧义；再有就是标点要规范，避免出现错别字，甚至是文号中的括号也要注意用对了，这些虽然是小细节，却处处体现审计人员的工作态度。■