政府投资建设项目审计的量化评定指标构建

◆陈 思 李思成/武汉市黄陂区审计局

2018年，武汉市审计局组织的高级审计专业能力提升培训班就审计工作中企业财务报表、领导干部经济责任审计、金融市场及工具、政府项目投资审计、审计项目质量管理等方面进行了专业性培训。笔者受“经济责任审计的量化评定”应用的启发，结合自身基础建设投资工程审计的工作经历，将该评定思路运用在政府投资建设项目的审计评价中，旨在通过对政府投资建设项目审计的量化评定指标进行分析，为构建科学的绩效评价体系提供基础数据，进一步提升政府投资建设项目绩效评价的实用性和客观性。

一、经济责任审计的量化评定之思路

来自上海财经大学高顿商学院的王教授在“领导干部经济责任审计与案例”的课程中，就经济责任审计的量化评定做了详细的讲解。其中，领导干部经济责任审计可以分为以下六个方面按照评价标准和评价结果进行评判：①部门（单位）的事业发展状况评价标准；②贯彻执行国家方针政策，遵守国家法律法规情况；③重大建设项目决策情况；④财政财务收支及资产管理情况；⑤内部管理和控制情况；⑥遵守财经法纪及个人廉洁自律情况。

王教授还列举了某县长的任期经济责任审计的案例，根据以上六个方面对该县长进行经济责任审计评价，采用模糊综合评价方法，对其在任期内的政绩做出客观、公正的评价，并提出改进建议。

二、政府投资建设项目的审计内容

根据我国政府投资建设项目的建设流程，将建设项目审计的主要内容分为事前审计、事中审计和事后审计。

1.事前审计内容

政府投资建设项目的事前审计是建设项目决策阶段的内容审计，针对建设项目的项目建议书、可行性研究、初步设计、施工图设计等不同阶段进行科学性、客观性、合法性的审计。

2.事中审计内容

政府投资建设项目的事中审计是建设项目实施阶段的内容审计，针对建设项目的招投标阶段、工程施工、竣工结算、财务决算不同阶段进行科学性、客观性、合法性的审计。

3.事后审计内容

政府投资建设项目的事后审计是建设项目后评价的内容审计，分别从项目的经济效益、社会效益和生态环境效益等方面进行科学性、客观性、合法性的审计。

三、构建政府投资建设项目审计的评定指标

受上述经济责任审计量化评定应用（评价指标—评价模型—评价分析）的启发，根据政府投资建设项目的审计工作内容，结合《中华人民共和国国家审计准则》的中心思想，笔者从审计计划、审计实施、审计报告、审计整改检查、审计质量控制制度等流程，设置政府投资建设项目审计的量化评定指标，如图1所示。

图1 政府投资建设项目审计的量化评定指标

如图1所示，该指标体系可以按照事前审计、事中审计、事后审计三个阶段分为3个层次、36个指标进行分析。其中，每个程序可以根据不同的经济性、效率性、效果性进行量化评分，其评分的方式可以采用综合打分法，分别确定其指标的分值。接着采用集合平均法计算每个指标的特征向量，计算各指标权重。关于指标权重的计算方式，本文不作详细探讨。

四、政府投资建设项目审计的评定指标量化

根据以上设置的政府投资建设项目审计的量化评定指标，进一步对评价指标具体定量，笔者以下几个指标为例。

1.可行性研究阶段程序的合规性

以事前审计阶段中，可行性研究报告阶段程序的合规性为例：①需求预测资料是否完整；②地址选址是否合理；③效果效益可行性研究报告是否完整；④项目是否做了比较方案研究；⑤项目是否做了建设风险分析。

将可行性研究报告阶段程序的合规性指标满分设为10分，每缺少一项分析或者资料扣2分，直至扣完为止。

2.工程质量合格率

以事中审计阶段中，工程施工阶段工程质量的合格率为例：

工程质量的合格率=被评为合格的单位工程个数/已验收鉴定的单位工程个数×100%

3.财务效应指标

以事后审计阶段，项目的经济效益中财务效应指标为例：经济效益中财务效应指标又可以细分为投资产值率、投资利润率、投资效果系数等分项指标。其中：

投资产值率=产出经济效益/投资总额×100%

投资利润率=项目盈利额/投资总额×100%

投资效果系数：可根据专家评分的结果为准。

根据三个分项指标的权重，综合计算出财务效应指标分值。

五、结语

通过以上操作，审计人员对项目的决策阶段、实施阶段、项目后评价阶段进行打分，从而得到政府投资建设项目审计的最终结果。如此评定打分，可以分别反映不同阶段的分值，不同指标的好坏，为审计报告的定向性、审计内容的针对性、审计依据的客观性、审计评价的工程性提供了有力的支撑依据。

由于笔者的知识结构、分析能力有限，本文仅对政府建设项目审计的量化评定指标进行分析，其设置的指标体系不能完全覆盖所有建设项目，该体系在今后的工作中还需不断完善和优化，为进一步完善政府建设项目审计绩效评价指标做准备，以达到提高审计工作质量和审计工作效率的目标。