基于会计信息产权的会计信息失真问题研究

王静

【摘 要】产权的界定一直是经济学的一个重要研究内容。不同的会计信息产权结构直接对各方利益分配结果产生影响，因此提出合理、科学的会计信息产权制度是提升会计信息质量的关键因素。要治理会计信息失真问题，界定和维护合理的会计信息产权制度是关键所在。而会计信息则是一种较为特殊的虚拟化资源，是企业管理者的决策依据。本文以会计信息产权为基础，对会计信息失真问题进行分析和研究，并提出相应的解决该问题的策略方案。

【关键词】会计信息；产权；会计信息失真

一、引言

理性是经济学的本体，在理性人的假设背景下，所有进行经济活动的主体，不管是个人、家庭或者企业，都追求自身利益最大化。会计信息失真问题的出现也正是追求自身利益最大化的副产品。根据2006年发布的《会计信息质量检查公报》，我国部分会计师事务所、房地产开发企业，甚至是中央企业集团，都存在严重的会计信息严重失真问题，会计造假问题形势依然严峻。由此也可看出，会计失真问题具有普遍性和严重性的特点。

会计失真可分为三种类型：违法性失真、规范性失真和技术性失真。随着我国社会主义市场经济和互联网技术的蓬勃发展，会计信息在现代经济运行过程中发挥着越来越关键的作用。会计信息其实是一种信息中介，连接着投资者、债权人和经营者。目前，我国相关的会计信息制度和体制都有待完善，虚假的会计信息层出不穷，难以遏制，由此造成的市场运行效率低下、资源配置不合理等问题已经严重阻碍了我国市场经济的完善和国民经济的有序健康发展。因此，有效解决会计信息失真问题，提高企业、会计师事务所等的会计信息质量具有重要的发展意义。

会计信息失真并不仅仅是一个会计问题，也是一个经济学问题。但是，把经济学中的产权理论引入到会计信息问题还鲜有学者涉足。在经济学里，任何资源都是稀缺的，会计信息也具有稀缺性，正是这种稀缺性构成了会计产权存在的必要性。本文希望借助于会计信息产权这个新视角，为解决会计信息失真问题提供崭新的研究思路。

后续思路：第二部分阐述基于会计信息产权的理论基础，第三部分提出建议和改进措施，最后一部分为结论和展望。

二、基于会计信息产权的理论基础

现象离不开理论的支撑。本文从委托代理理论、信息不对称理论、交易费用理论、产权理论和博弈论五个方面阐述了基于会计信息产权的会计信息失真问题的理论基础。

1.委托代理理论

信息不对称不仅是导致市场失灵的重要原因之一，更是委托代理关系中的核心所在。信息不对称是指利益双方拥有的信息是不一致的，一方获得的信息要多于另一方，进而能从中获利。委托代理则是一种契约关系的表现形式，体现了所有权和经营权的逐渐分离。由于信息不对称，一方面，委托人不能确定代理人是否认真履行其职责；另一方面，委托人和代理人间的利益存在不一致的可能，这就会导致代理人倾向于谋私利而不是达到委托人的利益最大化。

将委托代理理论应用到会计学上，可以探究企业或会计师事务所利益各方之间的相互关系和会计行为动机。此外不难发现，会计信息提供者拥有更多的会计信息，具有明显的信息優势。

2.信息不对称理论

在会计信息失真的问题上，信息不对称则是最直接原因。在市场交易过程中，各个利益方所掌握的信息多少是不一样的。信息不对称能带来两方面恶负面影响：一是逆向选择；二是道德风险。逆向选择导致企业内会计人员的专业素质和道德素质逐渐下降，增加了会计失真问题发生的几率；道德风险则可能导致失责、贪污等现象的频发，加剧会计失真问题。

会计信息不对称包括外部信息使用者和企业内部信息的生产者和管理者之间的信息不对成，以及在各个不同的信息需求者和使用者之间的信息不对称。

3.交易费用理论

交易费用是指利益双方为了完成交易所需要的费用，最著名的要数科斯提出来的第一定理理论，即如果交易费用很小或为零，则不管初始产权如何界定，结果都是不变的。

现代会计信息失真问题产生的一个重要原因就是提供的会计信息残缺或虚假。现代会计的主要目的是提供合理、高质量的会计信息，并对其管理以增强经济效益。然而，提供会计信息会给企业带来各种各样的成本，在交易费用中占据很大一部分的比例。会计信息产权的界定与维护离不开在会计信息交换和使用过程中充分降低会计信息交易费用。

4.产权理论

产权是指对给定的财产的收益权、转让权、使用权和占有权等多方面的符合，是一个人或者另一方得到利益或者受到损失的权利。如何界定会计信息的产权是解决因会计信息供给和需求问题而产生的冲突的关键因素。会计信息供给者和会计信息使用者常常围绕会计信息展开交易和博弈。引入产权理论，有助于减少在博弈过程中产生的冲突、避免交易效率低下以及提高经济效益。

5.博弈论

博弈论是一门研究人与人之间互相进行竞争或者合作的学科，在纳什提出的“囚徒困境”的20c50s时期达到了鼎盛，并迅速地发展起来，逐渐成为经济学中的重要的一部分。博弈论的目的之一就是预测结果。博弈的类型可分为合作博弈和非合作博弈、动态博弈和静态博弈、完全信息博弈和不完全信息博弈。在会计信息的交易过程中，利益双方的博弈当属于静态博弈和完全信息博弈。

三、会计信息产权界定和维护的策略研究

会计信息产权的界定为经济中的行为主体提供行动的规范，明确规定什么该做和什么不该做；而会计信息产权的维护则是指对违反会计信息产权的行为主体进行惩罚，进而促使违规者自动自发地在合法的产权范围内活动。

1.会计信息产权的界定

会计信息产权的明确界定一方面有利于责任明确，规范不同利益主体之间的行为，相当于为不同权力主体之间划上一条明确的边界线；另一方面针对企业创造的价值有利于逐渐产生共同认同感。

（1）私人契约和公共契约。企业所有权可分为两种类别：一是利润剩余控制权；二是利润剩余索取权。利润剩余控制权的主体是企业的人力资本所有者，并同时拥有会计信息供给的控制权，是信息占有优势的一方；利润剩余索取权的主体是物质资本所有者和其他利益相关者1，是信息劣势的一方。根据委托代理理论和信息不对称理论，在这样的情况下，企业的人力资本所有者为了最大化自身的利益，就很容易导致会计信息失真的问题产生。因此，在私人契约层面，我们要做到利润剩余控制权进而利润剩余索取权的统一，也就是说，一方面将一部分剩余索取权让渡给企业的人力资本所有者，使之与其他资本所有者的利益趋于一致。当双方的共同利益有交集的时候，企业的人力资本所有者为了自身利益最大化所做出的行动，会同时对其他资本所有者是有利的，从而有利地避免了道德风险的问题；另一方面将一部分剩余控制权让渡给其他资本所有者，这主要是为了起到监督的效果。由于企业的管理者既是会计信息的生产者，又是会计信息的实践者，一旦缺少监督，就很容易产生会计造假现象，最后导致会计失真问题。如果把一部分剩余控制权让渡给物质资本所有者和其他利益相关者，则人力资本所有者的权力和行为就受到了牵制和监督，会计信息造假的行为便会大大减少。

在交易费用为零或接近于零的时候，以上的私人契约划分方式可以有效地对会计信息产权进行界定和划分，但随着企业规模的扩大，业务范围的扩展，交易费用较为高昂的时候，私人契约的方式就比较薄弱，需要公共契约的强制干预。公共契约以国家强制力为表现形式，具有强制性和合法性，如会计制度、会计准则等。通过公共契约的干预，可以中和企业管理者在会计信息博弈中的绝对优势。为了合理化公共契约，必须加强我国的会计制度规范和建设，给试图导致会计信息失真的管理者以警钟。

（2）会计信息产权复位。会计信息具有公共产品的性质，也就是说具有非竞争性和非排他性，这种特性导致了会计信息产权的错位，从而降低了会计信息的使用效率，也促使了会计失真问题的发生。要界定会计信息产权，首先要解决的问题就是会计产权属于会计信息的管理者和生产者，还是属于会计信息的监督者和使用者。鉴于我国的会计信息管理制度尚未完备，本文认为，会计信息产权可同属于管理者和使用者，以达到利益双方之间对会计信息供给和需求的平衡，并最终确立共享的会计信息产权制度，减少“缺位”、“虚位”现象，实现会计信息产权复位。

2.会计信息产权的维护

界定会计信息产权为经济行为的利益双方规范了行为准则，维护会计信息产权则通过政府的法制力量为产权界定的执行提供了充分保障。对会计信息产权进行维护有两个方面的作用：一是促进企业自动自发地维护会计信息产权；二是充分发挥市场机制在维护会计信息产权方面的效果和作用。当前，我国有关企业会计产权的制度还有待完善，不合理之处导致“钻空子”现象时有发生。如何将会计信息的利润剩余控制权、索取权、知情权和监督权在人力资源所有者、物质资本所有者和其他资本所有者之间进行合理地分配依然存在博弈上的因素。内部控制和内部审计的完善是改进上述问题的有力因素之一。

市场机制的作用机制和政府的作用机制又有所不同。要发挥市场机制的作用，首先要另外形成一个不同于现在的权利市场。在这个市场上，把在原来市场上利用政府管制的方式加以取消，用市场方式来代替。通过这种方式，经济行为的利益双方的权益都能够得到有效保障，并在一定程度上减少会计信息失真问题，达到会计信息的供求均衡，实现各方利益者之间的平衡。

四、结论和展望

本文基于信息产权的界定和维护，把产权理论引入到会计信息失真问题的研究当中；同时阐述了相应的理论基础，包括委托代理理论、信息不对称理论、交易费用理论、产权理论和博弈论，为会计信息失真问题的解决奠定了充分的理论基础。最后本文针对会计信息产权的界定和会计信息产权的维护提出了对应的解决措施和建议。通过上述论述，我们不难发现，合理、科学的产权界定，是改善会计失真问题的重要因素之一。因此，本文认为，将会计信息的控制权、使用权、监督权和知情权在各个利益方之间进行合理分配和产权划分，是减少会计失真问题、提高信息质量、创造企业价值的重要举措。

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注 释：

1.物质资本所有者指代债权人和投资者；其他资本所有者指代政府管理机构、社会公众等。