全面预算管理的实践与探讨

徐芸

【摘 要】全面预算管理是对企业的成熟与发展起着重大推进作用的管理系统，是提高企业内部管理效率，促进企业整体发展，加强企业核心竞争力的一种主要方法。这个方法是从美国的成功企业引进的，目前国内现代企业都开始实行了全面预算管理，并得到了高效的应用且取得了一定的成效。文章通过分析我们企业在推行全面预算管理中存在的问题，从而更加深入地理解其在企业治理和战略目标管理中发挥的重要作用，并提出相应的措施，希望实现企业的长远发展。

【关键词】预算管理模式；现状；措施；考核

一、企业全面预算管理的模式

预算管理是分析不同的市场环境，是根据企业发展阶段与规模，其预算管理模式是有差异的。必须结合着企业现阶段自身发展的战略目标，来制定其适合的预算管理模式。

1.以销售为战略导向的全面预算管理

以销售规模快速增长为企业目标战略导向的，往往处于市场增长期，其预算管理模式体系主要包括：销售规模预算、供应规模预算、成本费用预算、扣非归母净利润预算和现金流量预算。在阶段性考核时主要以销售收入作为核心指标考核。以销售收入为核心目标的预算管理模式，其主要优点有：符合市场需求，扩大竞争优势。有利于减少大量资金沉淀，从而提高资金使用效率最大化。有利于不断扩大市场占有率，促使企业快速成长。其主要缺点有：一味地追求销售规模造成商品开发过度，降低企业的品质及信誉；过度偏重薄利多销，忽略销售毛利率，不利于提高企业利润；盲目追求销售业绩放宽收款条款，或许出现过度赊销增加企业坏账损失，以上都不利于企业的长远发展。

2.以利润为战略导向的全面预算管理

以利润最大化为企业目标战略导向，其预算管理模式体系基本上等同于以销售为核心的预算管理模式，关键就是能准确地预估扣非归母净利润数值。主要包括扣非归母净利润预算、销售规模预算、成本费用预算、现金流量预算。企业以利润最大化作为预算编制的核心，编制预算的出发点和考核的核心指标都是利润。以扣非归母净利润为战略导向的预算管理模式，其主要优点有：有助于企业管理模式的转变，从直接管理到间接管理。有利于各层级、各中心、各部门明确工作目标，有利于增强企业的综合盈利能力。其主要缺点有：导致企业引发极端的短期行为，只顾及预算年度的利润目标达成；或者引发企业的冒险行为，只销售高毛利商品，追求高额利润，而偏离市场导向及消費者需求；甚至可能增加企业的财务风险和经营风险，可能引发虚假操作，通过虚降成本，？虚增利润等。以上都存在增加企业经营风险。

3.以现金流量为战略导向的全面预算管理

以现金流量为企业目标战略导向，该时期的财务特征主要是大量应收账款收回。而做到监管资金高效的收回、回笼的现金做到资金收益最大化等，都成为预算管理的重点。其预算管理模式体系主要包括：现金流量预算、经营规模预算、资本运作预算、筹资预算。以现金流量为核心目标的预算管理模式，其主要优点有：有助于增加资金流入；有利于控制资金的支出；有助于实现资金收支平衡；有利于尽快摆脱财务危机。其主要缺点有：预算中投入的资金较少，不利于企业高速发展；预算思想比较保守稳健，可能错失企业快速发展的良机。

二、企业全面预算管理中存在的问题

目前企业在实行全面预算管理上虽然得到了普及，也获得了显著的成效。但在其实际实施过程中都或多或少的存在着问题，集中表现在以下几方面：

1.全面预算编制方式单一？

期初预算编制既是整个预算管理的基础，也是关键环节。采用什么编制方法对经营目标的达成有着至关重要的影响，同时也对预算管理的效果有着直接的评估。预算编制的方法通常有：固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算。多数企业采用历史数据为基础，根据战略目标、经营侧重进行增量或减量的预算编制方法。其好处就是制定者编制简便，与其他中心确认可以以历史水平支持数据。但缺点是未考虑到客观变化和市场因素，甚至是历年偶发因素未合理被剔除考虑，导致预算的编制对未来不能起到真正的指导作用，其科学性和信赖度降低。

2.全面预算目标制定不够合理

企业制定预算目标时，一般只关注当期的经营目标，缺乏对长期战略目标的考虑，只关注对营业收入、净利润、扣非归母净利等财务指标关注，忽视了企业持续经营能力的销售收入占比、毛利率、顾客满意度、品质不良率、等业务指标。企业的可持续发展不仅仅体现在盈利能力，而更依赖于本身的核心竞争力、创新发展能力。在全面预算管理制定、执行过程中，紧密围绕战略目标发挥其引领的作用。

3.全面预算执行过程偏差

很多企业不重视预算控制分析报告，未能定期对预算执行结果进行跟踪统计、分析评价，只是单纯的完成了预算编制工作。对目标值与实际数之间的、较大幅度偏差的指标，也未能及时分析经营过程中产生偏差的原因，找到经营管理中的问题，做及时的改进调整。这样的预算管理流于形式，造成预算执行力度不强，导致企业的预算目标难以达成。

4.全面预算考核激励机制不完善

全面预算管理是企业各个中心部门、各个层级全程参与，是将最终预算编制结果由上至下分解至各中心各部门，落实到第一负责人。而后再将预算执行效果由下至上汇总反馈的过程。事实上较多企业存在权责不明，对预算考核激励机制不完善，管理过程中缺乏有效沟通和协调，甚至不明确自己的预算指标额度和职责权限。这样不仅会降低预算的执行效果，还会产生消极的工作态度。此外，企业的考核激励机制不客观、不规范、不科学，都会影响到完成既定的预算目标。

三、加强企业全面预算管理的措施

1.科学的制定全面预算管理体系

当下的市场环境是瞬息万变的，企业要审时度势根据市场变化定位本身的战略发展目标，制定科学合理的预算编制方式。企业根据发展阶段和业务特性综合考虑各种预算方式的优劣，甚至可以实现各种方式有效的结合，目的在于促使企业更长远的发展。为了确保科学的全面预算管理，可以通过设立专门的部门，更专业的负责预算的具体编制、汇总、跟踪、分析，起到预算管理的真正指导作用，最终实现企业的目标实现。

2.重视预算全面性、合理性

全面预算是集合销售预算、费用预算、资金预算、投资预算、利润预算等于一体的综合性预算体系。预算内容涉及业务开展、信息共享、技术支持、人力资源、财务资金等方面。尽管各种形式的预测最终呈现的形式是财务预算表，但其基础支撑是来源于各个经营指标、业务数据。不是财务部门闭门造车产出，业务部门必须提供预测原则和计算方式。故全面预算编制流程基本为：预算管理委员会根据企业发展战略，下达预算目标；各中心部门按照预算目标和政策，提出详细的预算方案上报；预算制定部门根据上报的预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议；最终编制出企业财务预算方案，报预算管理层讨论、审议、批准、下达执行。

3.预算执行过程跟踪衡量纠偏

对企业而言，再科学、再精准的预算不被良好的执行都是失效的。所以必须加强预算执行过程中跟踪分析，可以及时发现经营过程中的异常或存在的问题，纠正预算执行中的偏差。对于预算外的事项或者是超出期初预算的事项，应该客观衡量其对企业的各环节影响，如果符合发展必要性的，也应该有严格的预算追加制度和管理层的审批制度，确保企业整体的预算目标达成不受太多影响。

4.落实全面预算考核激励机制

（1）预算目标层层分解落实，达到企业每个中心、每个部门都明确自己对应的预算目标，并将实际的工作绩效与预算目标横向匹配考核。并确定责任归属与相应的绩效奖惩方式挂钩，体现出较公平公正、合理客观的约束与激励方式。（2）企业通过结合量化核心指标和定性指标，季度性对预算执行中心进行考核，对达成目标的中心和员工给予奖励，增加员工工作的积极性和主动性，增强员工的成就感。（3）第一责任人及部门业务骨干设定奖惩方案，以年度经营目标为依据，设定确保目标和挑战目标。整个企业达成年度预算目标，中心完成确保指标的给予常规奖励系数的货币式激励，完成挑战目标的给予超额奖励系数的货币式激励。以提高整个团队经营者和业务骨干的积极性。

四、结束语

全面预算管理是以达成企业战略为最终目标，是企業管理的重要组成部分，是提升企业运营质量效益，是提高企业核心竞争力，促使企业快速发展有着至关重要的意义。

参考文献：

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