“营改增”时期对酒店业收益的影响与方案研究

余纯琦

【摘 要】我国的税收政策是取之于民，用之于民，更是基础设施建设、社会保障工作落实、公益事业开展、经济发展投入等方面工作优质高效运行的基础，尤其是在市场化经济时期，税收政策是否科学直接关乎着行业的可持续发展能力和参与国际竞争能力。因此，我国根据经济发展形势对税收政策进行了改革，“营改增”就是其中最重要的环节。与此同时，为了使这一政策能够更好的落实，我国采取了分地区，分行业逐渐落实的策略，“营改增”取得了很大成效。但是，仍然存在一些问题。现就以酒店业为代表，对“营改增”时期酒店业收益方面的影响展开分析，并提出优化方案，使酒店业更好地利用“营改增”政策，降低税负，优化管理，提升综合实力。

【关键词】“营改增”；酒店业；收益；影响；方案

一、引言

酒店业的“营改增”是在2016年开始全面推行的，到现在为止，酒店业对于该政策的推行还处于过渡阶段，相应的内部管理体制还需要进一步完善，才能适应“营改增”的税收策略。因此，在这一过程中，如何解决“营改增”环境下酒店业内部管理体制的不足之处，有效利用“营改增”来降低企业税负，合理规避税收风险，成为当前的核心话题。除此以外，酒店业作为重要的服务行业之一，在“营改增”过程中存在的问题逐渐表露出来，如果不进行有效解决，那么“营改增”将会给企业带来一定的负担。从大方向上看，“营改增”是有利于企业发展，提高其竞争力，规范行业市场，降低企业税负的有效手段。从企业的角度来分析，如果“营改增”实施过程，企业不能有效的进行变革和适应。那么，“营改增”将会增加企业负担和税收风险。对于这一问题，笔者将结合酒店业的实际情况，结合“营改增”的相关理论，从实际出发进行解析，为酒店业“营改增”环境下，收益的提升提供具有价值的参考建议。

二、“营改增”政策的有关阐述

1.“营改增”的时代背景

从税种类型的角度来看，我国主要的税种有流转税和所得税两种，对于营业税和增值税同属于流转税种，二者是各自实施。但是，随着经济发展速度的加快，在税收制度上的一些缺陷和不合理之处逐渐凸现出来，对我国经济结构的调整产生了一定的阻碍作用，不利于行业规范化发展和国际竞争力的提升。因此，税法体系改革是发展的必然，也是市场化经济环境下，企业扩大再生产、降低经营成本、提高收益的有效途径。具体体现为原有的营业税征收对象主要是劳务、不动产和无形资产。这就导致了增值税抵扣过程发生断裂，因此国家对增值税征收进行了改革，使增值税征收消除了原有模式的重复征税问题，使产业分工更加明确。但是，增值税的改革并没有使其相应的优势充分发挥，急需增加覆盖度。所以，对原有征收营业税的项目改征增值税势在必行，“营改增”就在这一背景下产生了。

2.“营改增”的利益分析

从税法的角度，营业税属于价内税，增值税属于价外税，营业税不能进行抵扣，只能由企业自己承担这部分税负。为了减少税收压力，企业会将营业税征收所产生的这部分支出放在产品或者服务价格当中。因此，当客户进行购买产品或者服务之时，费用就会增加，并且随着供应链的逐渐增加，相应的价格就会上涨，从而导致企业的边际利润随之降低。在实行“营改增”之后，企业的材料采购等一些环节，只要能取得增值税专用发票，就可以进行进项税额抵扣，减轻企业税负。与此同时，还消除了货物和劳务购买过程中的重复征税问题。尤其是酒店业，是服务业中的重要组成部分，实施“营改增”之后，原来营业税的征收税率为5%，改征增值税后为6%，虽然税率有所上升。但是，进行固定资产和生产性成本进项税额抵扣之后，整体纳税金额有所下降。

3.酒店业实施“营改增”的必然性分析

从整个市场环境来分析，“营改增”是我国所进行的重要税制改革，所有行业要适应这一改革，这是大势所趋，酒店业也是如此。尤其是在当下，随着物质生活水平的提升，人们更注重于精神娱乐生活，旅游、休闲等产业发展较快，这也为酒店业提供了一定的市场空间，要有效利用这一市场空间，就必须与国家政策相结合；从酒店行业的行业属性角度来分析，酒店业属于服务业，业务类别较多，如会议、餐饮、娱乐等等，施行“营改增”之后就可以将一些采购成本进行进项税额抵扣，减轻企业财税负担。除此以外，“营改增”之后，避免了酒店业缴税的随意性和征税过程的复杂性，比如说消费者在酒店内消费食品，则需要征收的是营业税，在酒店外消费食品，则需要征收的是增值税，不利于税务机关统一管理，增加了复杂性。

三、“营改增”对酒店业收益方面所产生的影响

在“营改增”政策之下，对于酒店业收益方面的影响主要取决于税负情况的变化。在同等条件下，税负降低则酒店成本降低，收益提高，税负增加则酒店成本增加，收益下调。现我们就从“营改增”后酒店业税负变化的角度进行收益情况的详细论述。

1.从税率的角度分析“营改增”对酒店业税负方面的影響

“营改增”政策推行以前，酒店业除了要缴纳正常税费以外，还要缴纳营业税，税率为5%，在进行“营改增”之后，税率变为6%。但是，在这一过程中，要对纳税人的情况进行认定，主要分为小规模纳税人和一般纳税人，划分的标准是，将营业额不超过500万的纳税人定为小规模纳税人，“营改增”之后，增值税征收税率为3%，税负明显降低，收益提高。对于营业额在500万以上的，我们称之为一般纳税人，“营改增”之后，增值税征收税率为6%，有所提高，但是可以进行进项税抵扣，只有在抵扣额度大于增长的1%部分时，才能保证税负降低。除此以外，还要保证取得增值税专用发票作为抵扣依据，否则无法进行进行税抵扣。总体而言，“营改增”降低了小规模纳税人的税负，而对于一般纳税人，是否减轻税负，要取决于进项税抵扣额度的大小。

2.从成本构成方面来分析“营改增”对酒店业税负的影响

“营改增”实施之后，成本构成成为影响酒店业税负的主要因素。在现实当中，酒店业的主要成本有餐饮原材料成本、水电气等能源消耗成本、服务人员的人工成本、物资消耗成本等等。根据我国的税法规定，在这些成本当中，人工成本无法取得增值税发票，不能进行进项税抵扣，然而，酒店业作为服务业，人力成本占总成本的比重较大，如果不能进行合理抵扣，将会对企业税负造成较大影响，这就会导致酒店业的收益降低。endprint

3.从采购方面分析“营改增”对酒店业税负的影响

酒店业运营过程中对于一些常用的原材料和低值消耗品需求量较大，经常发生采购行为，如蔬菜、洗漱用品、卫生纸等等，然而一些用品的采购过程无法开具增值税专用发票，严重影响了进行税抵扣，如一些蔬菜的采购，一些酒店很多时候会选择一些小型供应商或者是菜农的产品，他们并不具有开具增值税专用发票的资质，这就导致了整体进项税抵扣额度降低。由此可见，在进行采购过程中，不能单一的以性价比为原则来选取材料供应商，还要考虑其规模和性质，如一些规模较大的农村合作社，国家对其自产自销产品实行的是免税政策，如果酒店与其长期合作，可以按照采购价的13%进行抵扣，税负减少比例较大，成本降低，收益增加。

4.从经营方面来分析“营改增”对酒店业税负的影响

在“营改增”政策对酒店业全面实行以后，酒店可以通过购进固定资产进行进项税抵扣，减少酒店税负压力，降低酒店建立、运营和发展过程中的资金压力。为一些想要发展酒店业的投资者提供了条件，通过固定资产抵扣，降低了投资成本。还有就是，一些已经处于正常运营状态的酒店，在“营改增”政策下，可以降低其装修、设备更换、经营范围扩大等方面的成本。由此可见，“营改增”可以促进酒店行业的快速发展，提高酒店行业的服务质量，这样就会使酒店业整体档次提高，增加客流量，从而提高收益。

5.从收入构成方面来分析“营改增”对酒店业税负的影响

酒店收入主要是由服务项目和客户群体两部分组成，收入构成情况如何将直接影响酒店的成本和收益。根据实际的统计分析，在“营改增”环境下，如果酒店的餐饮收入占总体收入比重的60%以上，那么产生的进项税抵扣额度就会较大，整体的税负就会降低，如果酒店主收入主要以一些人工服务类为主，由于人力成本无法取得增值税发票，那么，“营改增”之后，酒店的税负就会增加，收益就会降低。

6.从外购服务成本的角度分析“营改增”对酒店业税负的影响

对于酒店业来说，外购成本所占的比例较小，无论是从成本支出的角度还是税额抵扣的角度来分析，在“营改增”之后对酒店业的收益影响都相对较小。如一些广告宣传支出、设备的维护维修支出、运杂费支出等等。通常情况下，在酒店业的总成本中所占比例为4%～5%，并且可以进行进项税抵扣，从精细化管理的角度来说，虽然影响不大，但是，对于酒店业收益提高也是有利的。

四、现阶段酒店业合理利用“营改增”提高收益的策略

“营改增”是国家为了行业发展，适应国际化竞争形势所做出的重大税收制度调整，从而减轻企业税负，规范市场经营行为，合理进行税收管制，减轻企业发展过程的资金需求难度。总体而言，是对企业有较大裨益的，所以，企业必须适应“营改增”，提高收益，下面就对相关的策略进行详细论述。

1.提高思想意识，对酒店业的税收筹划工作进行完善

（1）企业要转变原有的思维和观点，在税收筹划过程中与“营改增”的形势相契合，从思想意识上来理解“营改增”的目的、意义以及对酒店业发展的重大作用，从而激发相关工作人员的积极性。如聘请一些税收研究方面的专业人士，讲解“营改增”的相关内容，并以一些施行“营改增”之后的行业和一些较为成功的酒店业做对比分析，讲解改革前后的收益变化，使酒店业的相关工作人员全面、透彻的认知“营改增”。

（2）酒店业要详细的进行自身经营状况和纳税能力的分析，对各项纳税项目进行准确定位，如项目类别、纳税比例、项目性质等等，针对性的进行“营改增”政策实施过程的合理避税，减轻企业负担。

（3）在酒店业进行税收筹划时，可以咨询一些相关的公司，并借鉴一些成功案例，有针对性的引入其中的管理手段，达到降低税负的目的。除此以外，在进行税收筹划过程，必须要精细、全面、系统。

2.提高酒店工作人员的综合素质

（1）提高酒店财务人员的素质。通常情况下，酒店业都是由财务人员负责税收管理工作，而“营改增”之后，对于酒店财务管理也提出了新的要求，增加了相应的压力。这就需要财务人员改变思路，加强“营改增”有关政策的学习，完善操作流程，注重财务处理工作流程和模式的优化。如对于增值税发票的管理和记录，对于财务预算工作的升级，对于成本管理过程的控制，对于税收筹划等等，都与“营改增”有着密切联系。

（2）要加强对财务人员的考核和培训力度。开办“营改增”方面的专业培训班，并对培训结果进行考核。除此以外，还要加强对财务人员实施“营改增”过程中工作情况的考核，建立相应的考核标准和激励措施，增强工作人员的风险意识。

（3）财务工作人员和领导还要多與税务部门和一些专业机构进行沟通和交流，遇到问题，及时咨询，及时掌握相关的动态变化，为其工作提供支持。

3.选择信誉度好，实力强的供应商合作

（1）一些原材料的采购要选择具有开具增值税专用发票资质的供应商，形成长久的合作机制，这样有利于进项税抵扣，降低自身税收负担。

（2）要与国家政策相结合，选择一些具有政策支持的合作伙伴，如一些自产自销的农业合作社，他们的产品可以按进价的13%抵扣税额，这样就会比一般的合作伙伴更加具有优势。

（3）在选择合作伙伴过程中，要注重其信誉度和产品的质量，不能完全以降低成本为主，否则将会产生一定的财务风险和质量问题，不利于酒店的持久发展；第四，做好采购的筹划工作。避免一些零散、随机采购问题所引发的无法开具增值税专用发票所带来的损失，这就要求酒店要进行全面统筹、合理规划，对相应的需求品进行需求量预算。在这里，笔者提出一个具有建设性的建议，可以作为参考，酒店可以与供应商建立长久合作机制，在产品供应时，分批供应，一次性结算，这样就可以防止一次性购买所发生的过期问题，解决了一些蔬菜类产品的保鲜问题，消除了零星采购的问题，然而这样对资金支付造成了一定的压力，也带来了零星供应过程所产生的运输费用，还需专业人士进行合理调整。endprint

4.扩大服务外包，实行专业分工

对于酒店业中不可抵扣的人力资源成本，要采取服务外包的形式，从而获取增值税专用发票，能够进行进项税抵扣，降低企业成本。为了使服务外包工作能够顺利实施，酒店业要采取专业分工的模式，如清洁人员、餐饮服务人员、维修人员、安保人员等等，进行分类外包，与相应的保洁公司、安保公司、维修公司等进行合作，实现人力成本进项税抵扣，也有利于降低酒店的管理成本，促进酒店的发展。

5.加强酒店业的内部管控能力

（1）为了有效地落实“营改增”政策，酒店业要重新对业务工作进行梳理。对酒店业的销售账目进行细分，对一些能够抵扣的环节做好抵扣工作，避免遗漏，对于经营过程中不能进行抵扣的环节要尽量减少成本投入，采取一些其他的方式来落实，降低成本。

（2）财务部门要按照税率的变化进行成本费用的重新编制，对于进项税可抵扣比例进行预测，做到心中有数，这样也可以减轻酒店财务运营的风险。

（3）成立专职的“营改增”工作小组。一些大型的连锁经营类酒店，可以成立专职的“营改增”工作组，负责“营改增”政策的落实和相应工作的改进，这样更有利于酒店业相关工作的开展。

6.外部环境的完善

（1）“营改增”是国家所提出的重要税收策略，所以，为了促进酒店业在“营改增”实施过程中的有效落实，政府要加强监督力度，积极督办，并为酒店提供一些“营改增”方面的政策支持，这样更有利于该工作的开展。

（2）建立一些模范和典型，起到带头作用。对于“营改增”落实较好的酒店业给予表扬和宣传，营造一种氛围，也为一些在“营改增”过程中处于迷茫状态的酒店提供思路。

五、结束语

“营改增”政策的实施是关乎着我国经济可持续发展和国计民生的重要举措，各行各业都要意识到该项工作的重要性，理解“营改增”的目的、原则、作用，改变原有的思维模式，从各方面来进行筹划，利用“营改增”，减少企业税负，增强企业管理的规范性，这是大势所趋。针对于酒店业，更要注重“营改增”的落实，从原材料采购、成本构成、財务管理、人员素质提升等等方面来进行优化，提高效益，增强行业的竞争力。

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