内部控制指数的分析与再设计初探

时间：2024-09-03

刘李福姚荣辉

一、研究背景

企业实施内部控制，能够有效地、实时地、全面地监控企业的各项经济活动，发现、评估和应对企业风险，有效保护企业的各项经济资源，确保企业相关数据的真实性、完整性和可靠性，贯彻实施企业的各项既定制度与方针，评价与考核企业各层级人员的业绩，提高企业经营效率，实现企业长期经营战略。但内部控制是企业自身的活动，必须在内部控制基本规范和指引的基础上，根据企业的实际情况来制定和实施相应的内部控制制度，这些制度是对企业监控活动的定性描述，主观判断成分较多。设计内部控制指数，可以把内部控制的相关定性因素量化，以此为据，可以更加客观地衡量内部控制的效率，一定程度上弥补了企业内部控制基本规范及配套指引内部控制定量化评价的空白，鲜明地揭示了上市公司的内部管理水平，并为上市公司投资者、债权人、管理层等利益相关者的投资决策、信贷决策、微观管理决策、宏观管理决策等提供可量化的参考，增强信息的相关性。

二、内部控制指数分析

内部控制指数，是内部控制基本内容的数量化形式和实施依据，也是评价和考核内部控制效率的依据。结合企业实际情况、经营目标和市场宏观、微观环境等，以内部控制的基本思路为出发点，设计适合企业的内部控制指数体系。内部控制是企业经营发展的管理手段，也是企业经营发展的管理过程，其实施可以加强企业内部资金管理、信息管理、风险管理等，主要包括内部会计控制和内部管理控制两部分。内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督是内部控制的五大要素，而风险管理则贯穿于整个内部控制过程中，企业内外部环境监控、企业治理结构、人员和机构设置、控制活动、组织文化与信息沟通、内部监督、会计计量、会计核算以及与此相关的各种内部勾稽关系等都会产生系统性和非系统性风险。实践中，要求将企业现实的或潜在的风险具体化，量化风险对企业的不利影响，需要借助于内部控制指数。

现阶段，关于内部控制指数及其设计，有关于内部控制五大要素方面的指数，分别从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个方面入手，通过细化这五个方面的基本内容，设置相应的评价指标，并系统性地结合以形成完整的内部控制指数体系。也有企业经营目标、财务报告目标和合规性目标方面的指数。借鉴已有的研究成果，在信息相关性、重要性、成本效益和可操作性等原则的指引下，结合企业经营目标、财务报告目标和合规性目标实现的需要，每一个目标的实现认定为一个独立的内部控制实施过程，其包含内部控制的五个基本要素，分类列示每个要素所可能包含的具体内容，并对这些具体内容设置评价指标分数标准，信息使用者根据实际需要和每个目标的侧重点，评估每个单一指标的分数和权重，计算综合的内部控制分数，发现内部控制具体因素所可能带来的量化风险，从而客观地、科学地评价企业内部控制的效率，形成一套完整的内部控制指数体系。

三、内部控制指数再设计初探

综上所述，内部控制指数应该是，由三个层次和五个基本要素所组成的完整体系，其中第一层次为三个实现的目标，第二层次为五个基本要素，第三层次为细化的要素内容：

（一）企业经营目标指数设计（A）

1、控制环境指数及评分（A1）

控制环境指数主要包含企业经营战略的规划（A1.1）、企业既定经营方针的执行（A1.2）、企业的文化建设（A1.3）、独立董事比例（A1.4）、第一大股东持股比例和性质（A1.5）、高管的性质和持股情况（A1.6）、董事长或副董事长的兼职情况（A1.7）、职工代表制度（A1.8）、市场经营环境（A1.9）、行业环境（A1.10）等十个重要的指数。

控制环境指数（A1）的总分为100分，每个具体内容为10分并分为优、良、中、差四等，9分及以上为优，8－9分为良，6－8分为良，6分以下为差，信息使用根据对这10个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制环境指数的总分A1。

2、风险评估指数及评分（A2）

风险评估指数主要包含资产负债率（A2.1）、流动比率（A2.2）、速动比率（A2.3）、利息保障倍数（A2.4）、一年内到期的长期债务比重（A2.5）等五个重要的指数。

风向评估指数（A2）的总分为100分，每个具体内容为20分并分为优、良、中、差四等，16－20分及以上为优，11－15分为良，6－10分为良，6分以下为差，信息使用根据对这5个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出风险评估指数的总分A2。

3、控制活动指数及评分（A3）

控制活动指数主要包含对于企业盈利能力的控制（A3.1）、企业运营能力的控制（A3.2）、企业发展能力的控制（A3.3）、内部控制活动的具体安排（A3.4）、企业绩效评价制度（A3.5）等五个重要的指数。

控制活动指数（A3）的总分为100分，每个具体内容为20分并分为优、良、中、差四等，16－20分及以上为优，11－15分为良，6－10分为良，6分以下为差，信息使用根据对这5个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制活动指数的总分A3。

4、信息与沟通指数及评分（A4）

信息沟通指数主要包含董事会会议次数（A4.1）、监事会会议次数（A4.2）、独立董事参加会议及表决情况（A4.3）、企业是否有投资者关系管理制度（A4.4）、定期信息公开制度（A4.5）等五个重要的指数。

信息与沟通指数（A4）的总分为100分，每个具体内容为20分并分为优、良、中、差四等，16－20分及以上为优，11－15分为良，6－10分为良，6分以下为差，信息使用根据对这5个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出信息与沟通指数的总分A4。

5、监督指数及评分（A5）

监督指数主要包括监事会权力行使情况（A5.1）、生产销售利润的审核与执行制度（A5.2）等两个重要的指数。

监督指数（A5）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出监督指数的总分A5。

综上所述，信息使用者根据需要，对五个基本要素设置不同的权重且权重总和为1（W1+W2+W3+W4+W5=1），则可计算企业经营目标指数，并且保证该指数满分为100分，符合内部控制指数设计的要求，即模型（1）

其结构如表1：

表1 企业经营目标指数

（二）企业财务报告目标指数（B）

1、控制环境指数及评分（B1）

控制环境主要包含第一大股东持股比例（B1.1）、第一大股东的性质（B1.2）、第二到第十大股东的持股比例和性质（B1.3）、管理层的诚信道德和价值观念（B1.4）、企业文化与内部机构运行情况（B1.5）等五个重要的指数。

控制环境指数（B1）的总分为100分，每个具体内容为20分并分为优、良、中、差四等，16－20分及以上为优，11－15分为良，6－10分为良，6分以下为差，信息使用根据对这5个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制环境指数的总分B1。

2、风险评估指数及评分（B2）

风险评估指数主要包含风险识别和应对措施（B2.1）、资产减值准备的计提（B2.2）等两个重要的指数。

风险评估指数（B2）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出风险评估指数的总分B2。

3、控制活动指数及评分（B3）

控制活动主要包含内部控制机构的设立及职责履行情况（B3.1）、内部审计机构的设立及职责履行情况（B3.2）等两个重要的指数。

控制活动指数（B3）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制活动指数的总分B3。

4、信息与沟通指数及评分（B4）

信息与沟通指数主要包含财务报告定期报送情况（B4.1）、独立董事参加会议的情况（B4.2）等两个重要的指数。

信息与沟通指数（B4）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出信息与沟通指数的总分B4。

5、监督指数及评分（B5）

监督层次主要包括独立董事表决权情况（B5.1）、监事会发表的独立意见（B5.2）、企业税务处理及税收缴纳情况（B5.3）、财务报表的审计报告类型（B5.4）、企业是否受到证监会或交易所谴责（B5.5）等五个重要的指数。

监督指数（B5）的总分为100分，每个具体内容为20分并分为优、良、中、差四等，16－20分及以上为优，11－15分为良，6－10分为良，6分以下为差，信息使用根据对这5个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出监督指数的总分B5。

综上所述，信息使用者根据需要，对五个基本要素设置不同的权重且权重总和为1（W1+W2+W3+W4+W5=1），则可计算企业财务报告目标指数，并且保证该指数满分为100分，符合内部控制指数设计的要求，即模型（2）

其结构如表2：

表2 企业财务报告目标指数

（三）企业合规性目标指数（C）

1、控制环境指数及评分（C1）

控制环境指数主要包含应包含法律法规遵守情况（C1.1）、企业文化建设和机构设置（C1.2）等两个重要的指数。

控制环境指数（C1）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制环境指数的总分C1。

2、风险评估指数及评分（C2）

风险评估指数主要包含企业风险管理制度的制定和实施（C2.1）、违反税法等相关规定被处罚的风险（C2.2）等两个重要的指数。

风险评估指数（C2）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出风险评估指数的总分C2。

3、控制活动指数及评分（C3）

控制活动指数主要包含企业内部控制的执行情况（C3.1）、企业绩效评价制度（C3.2）等两个重要的指数。

控制活动指数（C3）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出控制活动指数的总分C3。

4、信息与沟通指数及评分（C4）

信息与沟通指数主要包含相关法律法规的宣传与执行（C4.1）、企业重大诉讼案件的的通报情况（C4.2）等两个重要的指数。

信息与沟通指数（C4）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出信息与沟通指数的总分C4。

5、监督指数及评分（C5）

监督指数主要包含企业受到证监会或交易所谴责的情况（C5.1）、财务报表审计意见（C5.2）等两个重要的指数。

监督指数（C5）的总分为100分，每个具体内容为50分并分为优、良、中、差四等，41－50分及以上为优，31－40分为良，21－30分为良，21分以下为差，信息使用根据对这2个具体内容的主观判断，在评分标准的基础上给每一项打分，可求出监督指数的总分C5。

综上所述，信息使用者根据需要，对五个基本要素设置不同的权重且权重总和为1（W 1+W 2+W3+W 4+W5=1），则可计算企业合规性目标指数，并且保证该指数满分为100分，符合内部控制指数设计的要求，即模型（3）

其结构如表3：

表3 企业合规性目标指数

（四）内部控制指数

综上所述，企业内部控制指数应该由企业经营目标指数、企业财务报告目标指数和企业合规性目标指数三部分构成，但企业实际情况和信息使用者的需要不一样，每一个指数都有侧重点，根据表1、表2、表3所列内部控制指数及其评分，信息使用者可以设置不同的权重（W1、W2和W3），计算企业内部控制指数的总分，以此评价企业内部控制执行效率，即模型（4）

图1 企业内部控制指数构成图

根据模型（1）、模型（2）、模型（3）和模型（4）；表1、表2和表3；图1的相关描述，可以设置内部控制指数，通过信息使用者的需要设置不同的权重，计算内部控制指数总分，以此评价内部控制执行的效率。

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