财务监督与控制机制

□ 文/樊丽

在实际工作中，成品油销售企业的经营网点众多，网络布局不拘一格，营销方式百花齐放，寻求更完善的财务监督与控制体系以保障经营平稳运行，成为迫切需要。本文以企业财务监督与控制的概念和目标为切入点，介绍了财务监督控制机制的构成要素、控制目标和管理现状；分析了目前财务监督以及控制现状与经营管理需求不相匹配的原因；从组织机构的完善、制度建设、企业文化和内部控制等方面着手，论述了完善企业财务监督与控制的必要性、可操作性及具体的控制措施，确保财务报告披露真实、完整，企业经营稳健、快速。

企业财务监督与控制机制运行及分析

1.企业财务监督与控制的概念和目标

（1）概念

财务监督与控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规制度、财务预算管理等对日常财务活动、现金流转进行组织指导、督促和约束，确保财务管理目标实现的管理活动。中国石油实行“一个全面、三个集中”的财务管理体制，也是为了更好的监督、控制和运作财务资源。

（2）目标

财务监督与控制除了保障企业财务活动的合规性和有效性外，还应致力于将企业资源加以整合优化。通过对资金运行的组织指导、督促和约束，增强企业的盈利能力，也就成为财务监督与控制的核心目标。石油销售企业，主要以内控体系为准绳，多层次延伸，明确会计事项各岗位的职责权限，对会计资料进行内部审计，确保经营活动的合规性和有效性。同时建立“自下而上、自上而下、上下结合”的预算控制体系，为各级管理层提供决策支持。

2.目前企业财务监督与控制存在的问题及原因分析

（1）公司治理结构存在的问题

一是“内部人控制问题”。由于所有者和经营者追求的目标不一致，很容易产生内部人的机会主义行为，严重阻碍了会计工作秩序的正常进行和会计监督的有效实施。

二是企业领导体制不规范。一方面，企业领导人身兼数职或交叉任职，业务运行中一把手权威影响突出，从而导致没有约束力的权力膨胀；另一方面，会计人员隶属于本企业，在行使职权过程中往往顾虑重重，使会计监督丧失效力。

三是会计管理体制的缺陷。现代会计管理体制赋予会计人员双重身份，把会计人员推进两难的窘境，往往 “顶得住的站不住，站得住的顶不住”，削弱了其监督职能。

（2）宏观政策失灵，职责界定不清

一是法制建设滞后，执法不严。不少经济活动没有相应的制度来规范，或缺少对违法行为定性定罚的明确界限。对查出的违法违纪者打击不力，也导致了会计监督的弱化。

二是职能部门监督机制松弛。财政部门和审计部门往往侧重于对企业财务会计结果的监督，对会计行为的过程缺乏有效制约。

三是责任界定不清，目标失衡。内部会计监督、社会会计监督和国家会计监督之间的职责、目标、实施手段及承担的责任等还有很大差异，割裂了各监督职能之间的相互联系。

（3）企业内部监督缺失

一是追求短期和局部利益。企业经营者出于自身利益而操纵会计工作，屏蔽财务会计的真实信息。

二是思想认识上的误区。会计监督中重核算轻监督，对会计监督定位不能正确把握，认为会计监督只是会计人员的事，不仅被监督一方有抵触情绪，会计人员也有畏难情绪。

三是会计监督体系不健全。内部会计监督体系未能有效行使其职权，在一定程度上影响了会计监督作用的发挥。

四是会计职业道德下滑。会计人员不严格遵守《会计法》等财经法规，会使社会经济秩序更加混乱。

完善企业财务监督与控制体系的设想

1.建立完善的组织机构

一是垂直管理机制。在组织机构设置中，建立分公司财务部门由总公司垂直领导的机制，体现独立性，职责更加明确。

二是定期轮换机制。分公司的财务人员由总公司委派或统一调配。每隔一段时间进行轮换，并实施总会计师离任审计制度，既可暴露问题，又可规避共同舞弊的风险。

三是统一考评机制。制定统一的考评办法，并将业绩考评与个人收入挂钩，既规范工作程序，又调动人员积极性。

2.强化制度约束力

一是以国家相关法规为依据。遵循国家财经制度、《会计法》以及相关税收法规，做到有法可依、有章可循。

二是可操作性和针对性。既要有统一要求，又要区分不同情况；既要考虑制度前后衔接，更要注意横向衔接；既不能形成操作的盲点，也不能造成相互间的矛盾。

三是及时修订和完善制度。制度在实行过程中要根据实际情况和变化及时进行修改、补充和完善。随时总结好的经验，并及时推广。

四是加大检查督促实施力度。加强宣传教育、监督检查、责任追究，对失职渎职、不作为和乱作为的，要严肃追究责任，以铁的纪律保证制度执行到位。

3.完善内部监督控制体系

一是建立稽查机构，强化内部审计。定期对各分公司的经营成果、财务状况进行审计，随时抽查各项财务管理制度的执行情况，对发现的重大问题或重大隐患，及时向总公司领导汇报，并进行整改，对典型的或普遍存在的问题，提出相应的解决办法或建议。

二是完善制约机制，强化责任追究。不折不扣地执行各项财务管理制度，不能将制度挂在墙上，束之高阁，要强化责任追究，严考核，硬兑现。

4.发挥人才在监督控制体系中的重要作用

一是以企业文化统领财务人员的道德情操。大力倡导企业文化，树立企业经营理念，潜移默化地提高财务人员的综合素质。选择那些原则性强、具有高度责任心的财务人员，严格按规章制度办事，踏踏实实工作。

二是定期培训与日常指导相结合。定期开展会计知识和业务技能的培训以及有关规章制度的学习，注重日常指导交流，帮助提高专业知识及独立处理实际问题的能力。

三是思想教育与业务培训相辅相承。建立逐级对口衔接的沟通交流机制，了解员工现状，培养以德为先，德才兼备的优秀人才。

四是典型示范，共同提高。把工作责任心强、业务水平较高、遵守规章制度的先进工作者的典型事例，在所有的财务人员中进行推广学习；定期召开座谈会，相互交流工作经验，吸取失败的教训，取彼所长，补己所短，从而达到共同提高的目的。

完善企业财务监督与内部控制体系可行性分析

1.外部环境的可行性分析

一是宏观法制环境逐步优化。随着我国新《会计法》的颁布和实施，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立，对于加强会计监督工作，有着十分重要的意义。

二是现代企业制度逐步改善。经济体制改革的步伐正在逐步加快，现代企业制度的建立逐步成型，为会计监督职能的发挥创造良好的环境。

2.内部环境的可行性分析

一是企业内部控制环境得到改善。企业的整体管理水平、领导对会计管理的重视程度、企业会计人员素质的不断提高，为实施企业内部监督控制体系提供了土壤。

二是信息技术增强了会计监督力度。会计电算化已取得阶段性成果，会计监督将越来越多地依赖计算机信息网络的应用，为实施内部控制提供了手段。

结 论

“经济越发展，会计越重要”。尤其在我国市场经济发展不健全的情况下，财务风险更是企业所不可避免的。我们应当清醒地认识到市场经济中会计造假、会计信息失真等现象存在的客观性和必然性。实践中，不断采取措施来完善会计监督体系，才能有效地遏制会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，重树会计人员在经济管理中的良好形象。

受制于内外部环境的影响，企业财务监督与控制体系需要进一步完善。要建立、健全财务管理制度，强化制度落实，监督制度执行，提高财务人员职业道德和业务素质，完善内部控制体系及加强信息技术在会计中的全面应用，通过会计信息的共享，会计监督力度不断增强，使得完善财务监督与控制体系的各种设想能够在实践中得到落实。