高校教育成本核算科目设置初探

乔一 杨琴

摘要：本文分析了高校教育成本核算的现状和存在的问题，针对成本项目设置问题进行了深入的讨论，并提出了自己的看法，以期进一步深化高校教育成本核算理论，实现成本核算的制度化。

关键词：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等学校教育成本，是指高校在教育活动中用来培养学生所耗费的资源的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义的高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值，也包括教育机会成本。从广义上讲，高校教育成本还包括学生个人成本。狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，不包括资源用于高等教育丧失的机会成本。通过借鉴企业中生产成本的概念，从会计学的角度考虑，本文采用狭义的教育成本概念。

二、高校成本核算现状

1.现实的社会要求和高校的社会定位

我国高等教育体制改革滞后于经济体制改革，现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》是1998年制订的，没有涉及有关运行成本核算的内容。到目前为止，对于高校运行成本核算的研究仍停留在理论层面，尚未建立高等学校运行成本的核算制度。国外高等教育的办学成本研究开始于20世纪60年代的人力资本理论，它是通过办学成本的核算来确定办学投资的收益率。

2.教育成本核算的复杂性

众所周知，办教育要花钱。但是，全国每年需要多少教育经费，却很少有人问津，至于各年级的学生，每年需要多少教育经费，也没有权威机构或权威人士发布，原因在于教育成本核算是很复杂的。在社会主义市场经济条件下，我们不能因为教育成本核算复杂而继续粗放管理，在教育经费短缺的情况下，我们更不应当继续模糊下去，要使有限的教育资源发挥最大的作用，就应当从教育成本核算做起，强化教育成本意识。

3.我国的现阶段的国情

从中国现阶段的基本国情出发，国家不可能包办教育。在各级各类教育阶段实行不同程度的教育成本分担机制，是近年来一项重大的教育改革，方向正确，意义重大。

三、高校成本核算程序

1.确定成本核算对象

由于高等院校培养的学生包括专、本、硕、博等不同学历层次，因而可以通过“约当学生人数”的概念进行核算。可以把本科生作为基本量，其他层次学生按系数折算为约当学生数。用学年总成本除以约当学生数，就可以计算出每学年每个学生负担的教育成本。这就是人们通常说的“生均教育成本”。按照学校教育活动的特点，在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，编制成本计算单，全面反映各部门的成本、各类学生的教育总成本和单位成本。

生均教育成本＝教育成本总额/在校生折合人数

其中，在校生折合人数＝某学年在校本科生人数＋某学年在校硕士生人数×2＋某学年博士生

人数×3＋某学年在校专科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.确定成本计算期

高等教育成本核算期间是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。我国《高等学校会计制度》规定“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，但从准确核算教育成本的角度来说，以学期或学年为成本计算期限比较合适，通常是当年8月1日到次年7月31日。但这样会使学校会计制度与政府财政年度不一致，不利于政府对教育经费的年度统计，不过学校可以通过按月来生成财务报表，形成1-12月的公历年度报表，成本计算报表需要通过教育成本核算(包括归集、分配结转等)，按照当年8月到次年7月来生成报表，真实地反映教学上所耗费资源的进程。

四、结论

变革高校现行的会计制度，寻求合理科学的教育成本核算方法，构建严格、规范的教育成本核算体系，是高校管理改革的必然趋势和教育经济学急需解决的理论难题。高校只有增强成本意识，加强成本核算、控制，科学管理，才能管好用好教育资源，以质量生存，以特色发展，不断提高办学的社会效益和经济效益。

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