企业内部审计与内部控制

段　刚

建立现代企业制度是发展社会化大生产的必然要求，是企业“走出去”并适应市场经济发展的必然要求。建立现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业本身所固有的性质和要求，按照国际通行的国际惯例和标准，来建立适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营，自负盈亏，自我发展，自我约束的法人实体和市场竞争的主体，要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的内部审计会计管理模式。

加强内部审计是现代企业制度的客观需要

现代企业制度的基本特征—“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”。企业在合法经营，平等竞争的基础上，自身的经济利益日趋重要。审计作为内部约束机制的重要组成部分，作为决策系统和执行系统之外的监督评价系统，本身就是改革的重要组成部分，强化审计监督，严格加强内部审计，既是保障和促进企业转换经营机制的客观需要，又是深化企业改革建立现代企业制度的必然要求。

(一)受托经济责任关系决定现代企业必须加强内部审计。

现代企业的一个基本特点就是所有权和经营权的分离，由于所有权与经营权的分离产生了委托和受托关系。产权所有人将财产托付给企业经营者，企业也就相应的享有财产的占有使用和部分处分权，但同时也就承担起了使资产保值增殖的义务，即承担了受托经济责任。

(二)加强内部审计是维护投资者和债权人的合法权益的需要。

现代企业不仅是所有者之间存在利益关系，他们还必须对债权人以及社会各方面的股东群体负责。这就需要加强内部审计，提高会计信息的可靠程度，为投资者和债权人的正确决策提供可靠依据，维护投资各方和债权人的合法权益。

(三)加强内部审计是现代企业完善内部经营机制的需要。

现代企业制度的特点要求企业内部必须形成激励与约束相结合的经营机制，健全内部控制系统，完善决策和控制体系，就必须需要内部审计为企业提供服务。没有一个好的自我约束机制，没有一个完善的内部控制制度，企业就会很容易在市场竞争的风浪中被冲跨击败，巴林银行、住友商社就是因为缺少内部审计，使得一些高风险业务产生的巨额亏损得不到及时发现和制止。现代企业需要加强内部审计，加强内部审计会促进企业管理走上健康、正规的发展轨道。

现代企业制度下内部审计的特点

(一)内部审计具有两重性其审计监督具有两层意思：一是代表本部门、本单位的领导对本部门、本单位的其他机构、其他职能部门的经济活动进行监督；二是代表国家对本单位的经济活动进行监督，使之符合宏观调控的要求。

(二)内部审计的范围广泛而全面

内部审计置身于本部门、本单位之中，既可对各项经济活动进行全面的审查，又可以进行事后、事中和事前审计。

(三)实现经常性审计

内部审计作为本部门内部的一个部门，可以及时了解情况，进行经常的审查，对有关问题进行连续、系统、深入的审查。

(四)内部审计监督的群众性

内部审计机构是本部门、本单位内部的专职长设机构，工作人员来自企业内部职工和职工代表，对本部门、单位具有情况熟、信息灵、发现和解决问题快的特点。

(五)具有一定的审计独立性

内部审计机构是在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益进行独立监督，独立行使内部审计职能，直接对本单位领导人负责并报告工作。

企业内部审计作用

(一)制约作用

内部审计人员按照中国的法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，对各种违法、违归现象可以起到一定的制约作用，可以有效地抑制和防止内部腐败，保护国家和本部门、本单位的利益。

(二)防护作用

内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对本部门、本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法利益、抑制非法利益，加强保护措施，可以防止本部门、本单位的合法权益受到侵害。

(三)签证作用

随着改革的不断深化，各部门、各单位都有着较强的经济自主权，甚至各部门、各单位的下属机构、单位都有着一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及其下属机构和单位在经济效益、财务收支的合理合法性等方面作出公正的评价和签证，特别是干部经济责任离任审计，既可以治理腐败，又可以做好防护措施。

(四)参谋作用

随着经济的不断深化改革，各部门、各单位具有一定的经营自主权，领导进行经营决策的正确与否，关系到部门、单位的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以确保决策和管理的合理有效性，使部门、单位的经济活动朝着良性发展的方向发展。

建立适合企业自身的内部审计制度

(一)明确内部审计的性质定位

内部审计在现代企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，其在强化内部控制方面应当发挥着不可替代的积极作用。

内部审计的作用不仅在于监督和评价公司内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建立健康积极向上的组织文化，使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于企业组织目标的实现。

(二)合理设置内部审计的组织机构

目前，中国大多数企业虽都设有内部审计机构，但基本上都处于与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善，应在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而下应存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。

(三)扩大内部审计的职能作用

企业发生或产生的错误与舞弊等问题大多存在于经营管理过程之中。因此，内部中计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督内部不断的向外拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到企业经营管理的各个方面。

(四)改进内部审计的方法方式

内部审计应该从单纯的事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来。随着计算机技术的发展及其在公司中应用水平的提高，开展实时审计及事中审计已成为可能。利用计算机进行内部审计，就是要在公司内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，提高审计的质量和效率。

此外，内部审计的实施应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展，有助于提高内部审计工作的效率与质量。

(五)拓展内部审计的作业领域

有条件的公司在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：1．内部控制评审；2．管理(经营)审计；3．经济责任审计；4．合同(合约)审计；5．工程项目审计；6．环境内部审计；7．质量控制审计；8，风险管理审计；9．战略管理审计；10．管理舞弊章计。

(六)提高内部审计人员的综合素质

首先，应在任用、培训、定岗、升迁等方面制定出相应的规定和具体要求，严格按照规定办事不能随意安排一些人员在审计岗位上；其次，要重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训；再者，要制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。

在现代企业中，由于其集团化、跨地区、分支机构多的特点，而对外又面临越来越激烈、越来越残酷的竞争，迫使企业内部的管理进一步向纵深发展。建立适合企业发展的现代企业制度，通过集中管理、反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动，与各级管理人员的经济责任挂钩，使企业内部做到责、权、利结合，真正解决企业吃“大锅饭”的问题。

(作者单位：中铁六局北京铁建公司)