公立医院内外部审计协作配合机制研究

符悠璐

摘 要：本文拟通过从剖析医院内部审计和外部审计的作用机制入手，对比两者的区别与联系，从而探讨如何实现两者的协作配合，为医院的发展提供有力支持。

关键词：医院;审计;协作

当前，作为医疗服务的主体，公立医院在承担医疗服务任务的同时，面临着巨大的外部压力。一方面，各级卫生行政部门通过出台系列措施，对公立医院加强考核监管;另一方面，民营医疗机构蓬勃发展，医疗市场竞争日趋激烈。公立医院要可持续健康发展，必须通过加强内部管理，向管理要效益。审计是确保医院提高内部经营水平的关键，内部审计与外部审计的协作配合，在医院的运营中发挥着日益重要的作用。

一、内部审计和外部审计的概念

根据《卫生计生系统内部审计工作规定》第二条中对内部审计的定义，医院内部审计是指内部审计机构和审计人员对医院实施的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进医院完善治理，提升管理水平和服务能力。可见，内部审计的主体是医院的内部审计部门及专职审计人员。

外部审计通常指国家审计机关所实施的国家审计或社会审计机构实施的社会审计。外部审计的主体是独立于医院的各级国家审计机关、社会审计组织。通过对医院的财务活动、经济效益进行鉴证，对医院开展的基建维修、信息工程项目、管理制度流程提供审计服务，为单位管理提供有效帮助。

二、内部审计和外部审计的区别与联系

从两者的定义可以入手分析，内部审计和外部审计之前既有差别又存在一定的关联。

1.内部审计与外部审计的区别

就审计性质而言，内部审计仅限于医院内部，对医院党组织、主要负责人负责。外部审计是由独立的第三方进行的，既有国家审计也有社会审计，外部审计大部分情况下是对各级国家权力机关、社会公众负责。也有作为内部审计的辅助，对内部审计人员缺乏或能力不足的情况下，受医院委托对医院有关项目领域进行审计，为内部审计提供外包服务。

就审计范围而言，内部审计范围涵盖医院的方方面面，实现审计的全覆盖是对审计范围的要求，外部审计则不同，往往取决于受托审计的范围，通常是对某一方面或某一领域进行审计，范围较内部审计狭窄。

就审计独立性而言，内部审计部门和人员虽然要求在某些条件下必须单独设置，但作为医院的内设机构，始终受制于单位的管理层，独立性无法完全保障。而外部审计因其不受医院的影响制约，其独立性较强。

就审计的方式方法而言，内部审计主要是根据医院通过的审计计划进行，通过采取灵活多样的审计方法，发现情况提出审计建议，供内部管理使用。外部审计是受托审计，往往具有针对性，有相对固化的审计程序，出具的审计结果对外有权威性。

就出具的审计报告而言，内部审计报告主要是作为内部管理经验的参考，是内部管理的工具，鉴于保密要求，不对外公开。而外部审计出具的报告则在大多数情况下对外界公开，使用外部审计报告的群体也较多，具有鉴证作用。

就審计所赋予的权限而言，内部审计对内部的诸多资料均有查阅权，也有充分权利要求医院各部门或个人提供审计需要的资料，但相对外部审计，其强制性和权威性则较弱。

就审计依据而言，内部审计主要是依据内部审计规定、内部审计协会制定的内部审计准则等开展审计工作，而外部审计则是依据国家审计条例、规定以及国家审计准则、独立审计准则等开展审计工作。

就发挥的监督作用而言，内部审计与纪检监察、职代会等共同构成医院内部监督体系，外部审计的监督具有一定的强制性，尤其体现在国家审计，属于行政监督。

2.内部审计与外部审计的联系

一方面，内部审计和外部审计的依据存在着一定的一致性。内部审计程序依据内部审计准则执行，审计中主要依据内部制定的规则流程，而外部审计除了程序上按照审计准则外，也同样关注医院本身的控制要求，验证其一致性。在审计过程中，所运用的审计方法有较多的相似之处。另一方面，鉴于不同的保密要求以及处于不同的需要和规定，内部审计和外部审计报告都是在一定范围内可见。

由此可见，内部审计和外部审计既有区别又有联系，相辅相成，不可取代。因此这也提醒我们，在实际工作中，应该做好内部审计和外部审计的协作配合，充分运用两者优势互补，共同提升医院的管理。

三、内部审计和外部审计的协作配合

根据中国内部审计协会发布的于2014年1月1日起施行的《内部审计具体准则―内部审计与外部审计的协调》：内部审计与外部审计的协调，是指内部审计机构与社会审计组织、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。

内部审计可以利用外部审计提供的资料，提高审计效率，通过委托社会审计协助完成医院内部审计的工作任务，例如，在基本建设项目审计、零星维修工程、信息系统审计等方面，社会审计均可以起到较好的协同作用。尤其是当前较多医院存在内审人员配置不足，内审人员专业构成不合理等问题的现实情况下。

要做好内部审计和外部审计的协作配合，必须获得医院主要领导的全力支持，由内部审计部门的负责人组织实施。建立内部审计和外部审计的协作机制，科学、妥善处理内部审计和外部审计的关系，要把促进医院健康可持续发展作为共同的目标，实行沟通制度，通过召开定期会议、不定期会面、研讨会等形式加强沟通协作，使得内外部审计之间能够对各自存在的一些问题相互纠正，达到平衡，共同发展。此外，还要注意构建协作配合机制，对内部审计和外部审计的职责进行明确，内部审计和外部审计相互监督，发现问题及时沟通协调，及时更正，从而不断提升审计的工作质量。需要通过以下几个方面来加强内部审计和外部审计的协作配合。

1.医院风险识别评估方面

医院面临着日益严峻的内外部压力，各家公立医院纷纷一系列的内部管理的改革创新，积极应对内外部环境的挑战，医院管理者需要具备的风险管理能力能力也越来越高。医院在运营中必须要高度重视风险防范，不但要能够识别风险，还要评估其利弊，建立起风险防范体系。审计因其固有的属性决定了其是风险管理的重要力量，在当前医疗市场环境日趋复杂，也要求医院利用内外部审计，形成合力，较好地完成风险的识别与评估，降低经营风险。

2.预防发现舞弊方面

无论是内部审计还是外部审计，均有预防发现舞弊的作用。医院的内部审计通过对内部关键业务环节、内部环境等方面的深入广泛审计，在对医院审计的广度和深度上具有比外部审计更为明显的优势。外部审计在对医院进行审计的初期，应借助内部审计对舞弊方面的发现或了解的结果，可提高审计效率，更早关注识别舞弊可能引起的风险。

3.审计成果应用方面

外部审计对医院的审计发现，尤其是对医院内部控制管理方面提出的审计意见，内部审计应予以充分关注。内部审计对于外部审计提出的建议，尤其是外部审计发现的内部管理存在的缺陷不足，内部审计要作为一项重点工作，狠抓整改落实，严密追踪。对于追踪整改中遇到的困难或薄弱之处，内部审计可与外部审计及时交流沟通，共同商讨解决应对的措施，以达到促进医院改善提升内部管理的目标。

4.健全内部控制方面

近年来，医院的内部控制体系受到了前所未有的重视。从中央到地方各级财政部门均出台了要求，要求医院每年上报内部控制情况报表，内部审计部门需要出具内部控制的评估报告。内部控制是医院内部审计日常工作的重点关注领域，对内部控制系统进行审计时，会进行内部控制各大要素的评估。外部审计在对医院进行审计前期，也需要对医院的内部控制进行评估，以确定审计的重要性水平、重点范围、审计程序等要素。可見，内部控制受到内部审计和外部审计的共同重视。在内部审计能够充分评估内部控制体系并经外部审计确认时，外部审计则可利用内部审计的评估结果。

5.审计相互沟通方面

内部审计和外部审计在工作中加强沟通交流，可推进两者工作的共同有效开展。内部审计和外部审计人员应保持良好的关系，审计人员之间日常应多交流工作心得，相互借鉴有利的工作经验，尤其是对一些法律法规的信息方面，外部审计人员往往比内部审计人员有更多的渠道和更大的信息面，可给予内部审计人员更多的帮助。外部审计在对医院进行审计时，在编制审计计划阶段，即可通过询问内部审计或提供相关的工作信息，可避免重复的审计工作。在某种程度上，在确保信息安全的情况下，内部审计和外部审计也可就审计工作底稿进行一定范围内的交流以提高相互的工作效率。内部审计可主动与外部审计就其审计方法、审计程序方面可能存在的问题和不足交流，外部审计认可后，应及时更正，避免走弯路，促进审计工作效率的提高。

医院应充分认识到内部审计和外部审计协作配合的必要性和重要性，支持其相互协调，为医院的内部管理提供有效的监督和评价，促使其管理水平的提升，为医院健康可持续发展保驾护航。

参考文献

1.仇月娟.探讨如何确保医院内部审计和外部审计的有机协调.金融经济，2019（2）.

2.熊泉平.医院财务内外审计的关系研究.知识经济，2015（19）.

3.邵洁萍，包海峰.医院内部审计与外部审计的协调.现代医院，2005（05）.

（责任编辑：何卉）