政府收支改革对事业单位会计核算的影响刍议

李旭芬

摘 要：从2006年开始，我国政府收支环节正式进入规范、透明化的改革进程，实行国库集中收付和政府统一采购制度，本文分析了事业单位会计核算的问题以及政府收支改革对事业单位的影响。

关键词：政府收支改革;事业单位;会计核算

一、引言

会计制度改革之前，事业单位主要依据收付实现制原则进行会计核算，一定程度上反映了事业单位资金的具体使用情况，但也存在些许弊端，包括核算结果与真实情况不符、财务信息失真等问题。鉴于此，分析现阶段事业单位会计核算存在的问题，同时探讨政府收支制度改革对事业单位会计核算的影响，以期为事业单位会计核算工作的完善提供帮助。

二、事业单位会计核算中存在的问题分析

1.尚未建立充分的会计核算运行环境

尽管事业单位已经初步构建了较为完善的会计核算制度，但是并未为会计核算执行或运行提供相对适宜的控制环境，因而会计核算制度难以落地实施，导致事业单位会计核算停滞不前。一方面，很多事业单位会计核算制度的完善与完整均体现在复杂的核算流程和冗长的执行环节当中，这在一定程度上增加了成本耗费，且加重了会计核算实施的难度和压力，致使核算效率严重不足;另一方面，会计核算制度尚未构建相应的监督机制。也就是说，会计核算工作基本止步于制度制定，在实际工作中，相关从业人员通常将制度搁置一旁，按照主观意图实施核算，其核算质量自然难以提升。

2.内部控制机制不健全

所谓内控机制不健全，是在内部控制制度建设过程中，单位领导层和会计人员对构建风险识别与评估机制、建立事业单位内部监督管理体系存在认识缺失。也就是说，单位财务管理人员或部门没有对此形成科学认识。具体而言，风险识别与评估机制是为指导、监督事业单位而对其所进行的生产经营活动做充分的风险预测，从而确保事业单位能够及时规避掉不必要的风险因素，保障事业单位安全稳健地经营与发展。事业单位内部监督管理体系，是立足于事业单位内部管理、助力事业单位建设高效廉洁财务工作氛围而构建的内部环境，从而确保事业单位生产经营活动效率的稳步提升。一旦单位不能有效补足这两个方面的缺失，那么事业单位在进行一系列市场经济活动中，将会面临或承担更大的风险，使得事业单位内部贪污腐败、财政舞弊现象肆意滋生，致使单位会计核算工作缺乏效率保障。

3.预算执行不力

由于预算是事业单位内部管理的重要环节，同时也是会计核算的依据之一，因而预算执行不力将直接影响到事业单位财务管理的一系列工作。一方面，是事业单位内各部门存在的预算执行问题，也就是说，部门或部门人员存在忽视预算方案的现象。这是指，部门或部门人员为寻求特定利益，产生因主观意识而使用资金的现象，最终导致各项财务预算流于形式，使得会计人员无法准确掌握每一笔资金的使用用途、流向及动态。另一方面，事业单位内部体制灵活性不足。这主要体现为单位内上下级之间的信息流通不畅、信息不对称，使得预算指令延迟，各项预算、财务信息处理缓慢、效率低下，继而导致预算执行的力度和深度无法得到强化，最终对事业单位会计核算产生一定的消极影响。此外，单位预算管理还存在被边缘化的现象，由于组织结构因素或政绩影响，部门或部门人员无法切实参与财务管理，使得单位会计核算无法充分发挥其职能和效用。

4.预算考核机制不完善

预算考核机制的完善性缺失，主要包括两方面内容：一方面是，对政府收支改革的适应性缺失。具体是指事业单位在推进政府收支改革的过程中，其预算考核指标的设计未能紧跟会计科目的变化而更新，导致原有的预算考核指标与现代化预算管理要求不匹配，难以有效发挥评价评估作用。另一方面是，现有预算考核机制的可操作性不足。这是指事业单位预算考核工作过于形式化，缺少明确细则。比如，对预算执行效果差的部门或个人没有做出明确的惩戒规定，对预算执行效果优异的部门或个人没有设计明确的奖励措施。使得预算考核结果得不到实质应用或准确体现，长此以往，将造成预算执行成果两极分化或多数单位人员对预算执行持消极懈怠的态度，从而不利于事业单位会计核算的规范性实现和提高。

三、政府收支改革对事业单位会计核算的影响分析

1.对事业单位会计科目设置的影响

第一，政府收支分类要求事业单位会计核算要分别设立“事业支出”科目、“财政性资金支出”科目和“其他支出”科目;不同科目必须单独核算，并产生独立的编制预算和决算报表，从而成功地实现了各个科目之间会计核算的独立化、精确化和科学化。

第二，为事业单位“基本建设”的会计核算做出更加明确的划分标准，新的划分标准将基本建设的核算划分为新建工程、改建工程和扩建工程三个部分。也就是说，新的划分标准为基本建设资金管理提供了刚性更强的约束和管理依据，从而实现事业单位资金管理的规范化。

第三，改革后的财务报表将精准呈现每笔项目款项的资金动向和用途。这有效解决了因传统分类体系模糊所致的项目分类不明确、结构混乱等问题，从而确保单位财务核算拥有坚实的報表基础，最终实现事业单位财务管理工作的透明化、明晰化。另外，在政府收支分类改革全面实施后，传统会计核算的收付实现制逐步向权责发生制转变，实现了权责高度统一，并且建立了完善的追责制度，从而确保会计核算过程中的失误能够得到及时问责和解决，最终为事业单位会计核算提供强有力的监督。

2.对事业单位会计核算方法的影响

政府收支分类改革对事业单位会计核算科目进一步细分的同时，也引导事业单位加快了会计核算方法的改变、更新。政府收支分类改革在事业单位全面实施后，事业单位财务报表、会计核算系统及财务信息数据库等会计处理环节都在原有的基础上进行了转变和升级。其中，记账凭证格式更新、二级明细科目设置和财务报表体系完善都是会计核算工作中发生的突出变化内容。在新的收支分类下，记账凭证的格式要保证同时确定资金功能和资金数额，并且二级明细科目要根据新的政府收支功能做出细分，在此基础上对每一笔资金款项进行具体记录。如此一来，会计核算的层次性和体系化更加清晰、精确，使得事业单位会计核算模式更加符合现代化财务管理的需求。

3.对事业单位预算和决算的影响

第一，政府的收支分类改革对预决算、资金动向环节实施优化。最新的政府收支制度促使事业单位的会计核算能够实现对资金动向的实时把握，并引导事业单位工作人员形成预算和决算意识，长期以来，这可以有效提升从业人员的工作能力和职业素养，同时保障事业单位各项预算和决算切实落到实处。第二，新的政府收支体系增设预算外收入和社会保险基金收入。这使得事业单位的收支范围得到拓宽，且事业单位的会计核算工作也更加体系化。同时，在专项资金核算方面，新要求需要会计人员根据功能和经济支出两个不同的科目对专项资金进行核算，使专项资金核算更加全面、完整和清晰。第三，事業单位内部监督和考核力度增大。传统的收支分类模式存在透明度和规范化上的缺失，而现有的收支分类体系对各个科目进行细分，并建立了层次化较强的会计审计体系，会计核算各个环节的监督力度相较之前大幅度提升，会计核算工作的公正、公开和透明度均有所提高，事业单位相关人员“在阳光下工作”，会计核算工作“在阳光下运行”。

4.对事业单位会计从业人员的影响

政府收支改革的不断推进，对事业单位会计核算从业人员的专业能力和职业素养提出了新的要求，会计从业人员职业生涯面临严峻的挑战。一方面，国内会计核算制度正致力于缩小与国际之间的差距，实现国内外制度的良好对接。也就是说，这次改革促使事业单位会计核算的理念、方法、模式、工具出现革新与发展，这需要单位更加注重专业从业人员的队伍建设。另一方面，政府收支改革也要顺应我国现实国情，不可一味地模仿、复制、照搬国外先进制度。这要求事业单位会计从业人员必须对政策和大环境保持敏锐嗅觉和高度警惕，与时俱进，及时实现自我提升和创新突破，从而切实满足现代化会计核算和政府收支改革的需求。

5.对事业单位预算考核机制的影响

一方面，加强预算考核机制与政府收支分类制度的良好对接。敦促事业单位加快完善预算考核指标，包括具体会计科目和具体项目预算的考核指标对应，使得预算考核指标体系切实呈现出系统化、整体化和层次化的特点，最终为事业单位预算管理建立起科学完整的预算考核体系。另一方面，事业单位要致力于提升预算考核机制的实效性和可操作性。这需要事业单位适当提升预算考核机制的灵活性和自主调节能力，确保机制服务于预算管理，对预算执行进行控制而非压制。同时，事业单位需要建立科学合理的预算奖惩机制。比如，对发生预算执行失误、违规行为的部门或个人实行公开通报、指标扣罚等惩戒措施，对业绩突出的部门或个人实施更具激励性的奖励措施，继而最大化发挥预算奖惩机制对预算规范化的促进作用，以期促进事业单位会计核算整体水平提升。

四、结语

在推进我国行政收支改革深化进程中，行政事业单位作为执行主体应当积极学习借鉴国外先进理论和成功经验，狠抓契合点和切入点，充分引入适合我国会计核算实际的理论与经验，促使事业单位会计核算不断更新，与时俱进。同时，也应注意研究我国的现实国情和宏观经济环境，做到具体问题具体分析，从而确保我国事业单位会计核算工作脚踏实地、稳扎稳打，最终顺利实现改革落地，助力建立规范化、层次化、透明化的新行政收支体系。

参考文献

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2.钟林杉.新常态下行政事业单位内部控制的问题及对策.中国集体经济，2018（30）.

3.胡克训.解析政府会计核算标准体系新模式――财务会计和预算会计平行核算模式例解.交通财会，2018（09）.

（责任编辑：刘海琳）