分布式账簿在会计领域的应用研究

邱添

摘 要：随着信息技术的发展，区块链这一技术在去中心化、去信任及安全性上的特质以及分布式账簿的优势逐渐体现出来。本文基于区块链特点，总结了分布式账簿链式记账、第三方记账、共享记账以及全信息记账的特点，对分布式账簿进行素描，并阐述这些特质对传统记账模式中会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四大基本假设的冲击和影响，及其在会计领域应用过程中面对的挑战。

关键词：区块链;分布式账簿;会计假设;会计领域

一、引言

商业活动中最核心的经济关系是交易，任何交易的记录依赖的是记账方法和账户体系。记账方法从最初的结绳计数发展而来，到后来的单式记账法，逐渐演变为复式记账法，已经有上千年的发展历程。目前，商业上运用最广泛的记账方法是复式记账法，即“中心式账簿”。而在区块链技术引入会计行业后，分布式账簿将要彻底的颠覆传统的中心式账簿。

二、分布式账簿素描

记账是将经济关系和经济活动产生的数据记录在账本上。最早的记账模式是以纸质为媒介，后来随着电子计算机的发明，数字化账簿成为记账的主流媒介。然而数字化账簿仍然是中心化形式，所谓中心化，指的是网络中所有节点都只与某节点产生某种联系。在传统的中心式账簿中，这个中心即为“会计中心”，与该主体相关的交易都被改中心记录在自己账簿中。

随着区块链技术的发展和应用，分布式账簿的出现对目前主流的中心式账簿形成了极大的冲击。分布式账簿指的是，网络中的数据分布在多个节点或计算设备上的数据库，与会计主体这一中心节点不同，分布式账簿中每个节点都可以进行复制、单独保存和独立更新，并在每个节点形成独立的分类账，这种分类账可以不由任何中心进行维护，由节点独立构建和记录。这种账簿模式对现有的会计主体概念会造成冲击，在这种分布模式下，网络中的每一个交易的双方都可以看作是一个中心。

1.链式记账

分布式账簿是基于区块链技术，利用加密技術和点对点通信技术，在数据库中进行数据的记录、计算和存储，通过搭建节点之间的联系形成网络链，从而进行链式记账。这样可以避免中心式账簿下集中数据丢失从而产生的安全性问题，并且通过块链中节点的联动反应，可以高效快捷的记录数据的变化。

2.第三方记账

传统式记账模式下，以某一个会计主体为中心进行的复式记账，是以精神契约为前提的。在会计道德的规范下，网络中的其他会计主体默认中心节点不会随意篡改交易数据。而分布式账簿下，是在区块链技术规则下，各个节点形成了自己的数字分布式记账，通过加密计算机算法，每个节点均可以通过密钥和签名获得账簿的权限，从而对账簿进行修改和更新。这样一来，某一笔交易不再是单单由某一个会计主体进行记录，而是在网络中由所有的节点进行记录。第三方记账保障了账簿中储存信息的完整性、安全性和准确性。

3.共享记账

信息技术为共享经济的发展提供平台，而分布式账簿的背后体现出了共享经济的理念。分布式账簿是一个数据库系统，该账簿中有许多节点，各个节点以自己为核心成一个个块链，各个块链之间是相互连接的并且完全公开透明的。

任何网络中发生交集的某个节点都可以将自己连入区块链中，进行交易的记录和修改。网络中的所有信息在节点之中可以进行共享和验证。在共享记账的模式下，所有商业信息的记录可以追溯到经济活动发生的源头，没有单独的个体可以利用信息不对称这一漏洞进行犯罪。

三、分布式账簿对会计的影响

商业活动所处的环境十分复杂，受到的不确定性影响很多。会计进行信息的确认、计量和报告基于会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。分布式账簿，是基于区块链技术上对会计信息处理的一次革命，改变了账务处理的传统体系结构，也对会计假设造成了巨大冲击。

1.会计主体

在传统的记账模式下，中心式账簿需要确认一个中心节点，即会计主体，通过明确会计主体，将主体交易事项和其他主体进行区分。并且在复式记账法下，确保会计主体在双向记账中，达到试算平衡。而分布式账簿中，由于每一个节点都构成一个块链的核心，即在交易中，每一个经济活动的设计者都可以是网络中核心，记录自己的分类账，这样的主体有很多，打破了中心式记账法下会计主体的假设。每个参与进来的节点都会保存一份完整的数据副本，在进行会计确认、计量和报告的时候，不再需要确认单一会计主体，而在交易中，每一个节点数据的变化，都会影响其他节点的变化。

2.持续经营

中心式账簿中，为了确保对会计主体发生的经济活动进行确认、计量和报告，要以会计主体的生产经营活动无限持续下去作为前提。会计主体是否可以持续经营对会计计量中会计原则的应用、会计方法的选择和会计计量方式的选择有很大的影响。比如，对于某一个固定资产的计价，只有在判断企业持续经营的前提下，才可以假定资产会持续给企业带来收益，因此可以根据历史成本计价，并在将来采用折旧的方法慢慢将价值转移到相关产品的成本中去。如果企业无法持续经营，固定资产就不应当采用历史成本进行计价。而分布式账簿当中，每一笔交易会经过所有的节点审查，这些不同阶段的交易按照链式的顺序排列，使得每一个计量属性的元素都相对透明。分布式账簿中有许多个节点，每个节点都会独立的对所有数据进行记录和清算，交易的发生会经过每个节点的审查，然后按照交易时间发生的顺序，链式排列，顺序记录。在分布式账簿中，每一个影响计量属性的元素都相对透明，为各种计量属性，如历史成本、公允价值、可变现净值和现值提供了客观、准确、全面的信息。对企业持续经营假设造成了冲击，当企业进入破产清算状态时，各个节点也可以迅速地对计量方式和会计方法进行更新。

3.会计分期

会计分期是将企业的持续经营人为的划分成为一个一个的连续的、长短期相同的期间，分期进行会计确认、计量、记录和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。在中心式账簿下，以会计期间为结点，进行会计报告，出现了当期与以前期的差别，出现了预提、摊销和折旧之类的会计处理方法。不仅如此，管理会计中，对信息进行预测、分析、决策、计划和控制，也与会计分期相关。在中心式账簿下，会计报告的出具的一个会计期间之后，使得会计信息的传递和报告具有时滞性，报告使用者一般需要等到某个会计期间结束之后，才能看到该期间的经营成果和财务状况。在分布式账簿中，由于链式记账、共享记账和全信息记账的特点，对中心式账簿下的总账进行了改进，实现了主数据的分部管理，所有会计信息的数据记录、报告都由网络实时完成，并且某一个节点的更新会以最快的速度扩散到全网，这时，账簿的确认、计量和报告不再依赖某一个会计期间作为节点，报告的使用者和网络中的相关人员都可以在第一时间获得交易活动的信息。管理会计中基于时滞性的预测、计划和控制，也会发生改变，譬如销售预测，可能由滚动预测变为实时预测，成本控制也可以由事后控制转变为实时控制。

4.货币计量

货币计量指的是会计主体在确认、计量和报告时是以货币为统一的主要的计量单位。经济活动是复杂多样、错综复杂的。在计量属性的选择上，货币作为一般等价物，作为衡量商品价值的一个标杆。除了作为价值尺度之外，还作为记账本位币，在假定币值稳定的情况下，进行会计主体财务状況和经营成果的确认。在中心式账簿下，采用通用的货币计量单位作为记账本位币，进行全部的计量活动，计量结果可以相互计算得到会计报告。这样也会面临着计量上的问题，即当币值不稳定时，会造成通货膨胀，中心式账簿无法反应通货膨胀会计的信息。分布式账簿在货币计量上会有巨大的改进，分布式账簿中进行的数据计量可以是实在的某一个货币，也可以是实物量度和劳动量度，甚至可以是虚拟的衡量尺度。

四、分布式账簿对行业的挑战

目前分布式账簿技术正飞速发展中，在与市场紧密结合的过程中，分布式账簿技术暴露出了一些亟须解决的问题。

1.高能耗问题

由于分布式账簿技术可编程性、高冗余存储等特点，导致它的计算和对应的验证都需要大量的电力作支持，而在区块链中计算和验证一个数据时各个节点之间属于竞争关系，所以一旦某一个节点获胜之后，其他所有节点在这个数据上面花费的电力、算力都将付之东流。未来在发展分布式账簿的技术过程中，如何解决能耗问题，是亟待解决的。

2.效率问题

效率问题是一个永无止境的话题，因为社会在不断进步，市场在不断发展，所以提高效率的步伐永远不会停止。虽然分布式账簿技术已经大大提高了我们处理会计信息的速度，但如若我们停滞不前，不继续加以完善，未来分布式账簿必将像传统账本一样，成为会计发展过程中的落后产物。

3.安全问题

高安全性是分布式账簿技术吸引人们眼球的优势之一，但是这并不意味着不会出现安全问题。理论上只要在算力达到51%就可以攻破分布式账簿的安全大闸，而就目前中国而言，最优系统的算力已经突破了60%，所以更加安全、更加有效、更加可靠的安全系统，或是未来区块链领域的研究方向。

五、总结

目前分布式账簿在共享经济领域（特别是数字货币领域）有所应用，但是距离其在市场上进行大规模的应用还有一段距离。虽然大规模开发和应用的难度较大，但是分布式账簿在市场中的应用特别是会计领域的应用，前景是非常广阔的。

参考文献

1.朱楷睿.区块链技术在未来会计行业中的应用及面临的挑战.商业会计，2018（23）.

2.杨保华.从区块链到分布式账本.清华金融评论，2018（07）.

3.钟玮，贾英姿.区块链技术在会计中的应用展望.会计之友，2016（17）.

（责任编辑：刘海琳）