企业高质量发展需求倒逼内部审计转型

杨城辉

“审计署关于内部审计工作的规定”重点突出了审计的“监督”“评价”“建议”三大职能，对内部审计的定义是：对本单位及所属单位的财务收支、控制活动、经济业务、风险管控等开展独立的、公正的、客观的监督评价，并提出相关审计建议，帮助企业完善治理、实现经营目标。因此，审计的定位不仅仅是审计监督，还进一步拓展到风险管理、内部控制以及价值增值的服务中来。

烟草企业整合审计资源，在省级层面实行审计委派管理，形成“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的审计管理模式。采取这种“上下一体”的内部审计管理模式，可以充分发挥审计监督职能，夯实审计工作基础，拓宽审计覆盖范围提高审计治理效能，提升企业的管理水平。

开展事前决策审计监督 事前审计是指内部审计部门在经济业务发生之前就介入其中，开展监督与服务，主要是对即将发生的经济活动的方案、计划、预算、合同、经营决策及其可行性研究报告的审计监督。事前审计可以充分地发挥监督职能，在一定程度上可以防范投资风险。比如，在烟草企业固定资产投资中，通过事前审计监督，确定投资项目是否符合生产经营的需要，资金预算是否超出投资项目的实际需要；对项目概算执行情况以及投资调整程序的合理性、合规性等内容进行执行程序的审计监督，预防投资项目出现超规模、超标准建设的问题，甚至可以有效避免出现工程项目重复投资或者维修的现象。

逐步完善事中审计服务 事中审计在工程项目中显得尤为重要。《烟草行业工程项目审计指南》中对内部审计的要求作出了明确规定，工程项目审计要强化审计部门全程介入，重点从项目设计、预算编制、施工过程、竣工结算等方面入手，严格控制工程项目造价。在项目建设过程中，审计部门通过严把工程量变更的监管审核，深入现场掌握第一手资料，对不真实、不合理、不规范的支出予以核减，避免在工程施工中出现返工、增加合同外费用的签证。同时，抽查核实工程量的真实性，防止施工方、监理方共同造假，而通过询价、实地了解可有效防止主材价格与实际偏差加大，确保主材价格如实反映市场实际情况。

合理运用事后审计成果 审计报告作为审计监督结果的直接体现，要能够全面正确使用评估审计报告，发挥审计结果的最大效能。内部审计部门要分析审计过程中出现问题的原因，从内部控制和管理流程方面查找漏洞，完善内部管理，加强制度建设，逐步将审计监督寓于管理之中，从体制上防范于未然。比如，通过对重大政策措施贯彻落实情况及执行效果开展审计分析，反馈审计建议，能有效提高管理层的决策水平和可执行性。在经济责任审计中合理运用审计成果，将被审计单位落实整改的情况纳入领导干部年度业绩考核，将审计结果和整改情况作为任免、奖惩领导干部的重要依据，确保审计成果的转化落实。

进一步增强内部审计的独立性 审计独立性是保证内部审计人员客观、公正地开展审计活动的前提条件。矛盾是对立统一的，自从烟草企业实行派驻审计制度以来，内部审计独立性不断得到强化。同时，审计部门仍是企业管理中的一个部门，由公司管理层直接领导。内部审计人员对于行业内部经济活动、运营情况的掌握比较全面，了解经济活动实质，便于开展常规性审计监督。但是，在一定情况下也容易形成管理、监督交叉的問题，妨碍内部审计监督功能的有效发挥。

进一步转变内部审计职能 目前，国际内部审计师协会已经将内部审计提升到一个新的高度，内部审计在公司治理中的作用越来越重要。但内部审计主要还是对财务报表的真实性、合法性、合规性进行传统审计，其日常的职责是财务审计监督。随着烟草行业现代化建设的不断推进，公司治理要求越来越高，常规性的内部审计的职能已经不能够适应企业高质量发展的要求。因此，内部审计要主动求变，建立完善与企业发展相匹配的审计工作职能。

进一步激发内部审计的咨询功能内部审计作为企业管理部门，要兼顾监督与服务，打造服务型审计。审计角色的转变不会影响内部审计免疫系统功能的发挥，反而可以为企业管理提供高效率的审计服务。比如，在日常审计监督工作中，面对一些繁琐的经营活动，实际执行部门经常会到内部审计部门咨询，咨询工作该如何做才能符合行业规范化以及内部监督的要求等。通过增值服务强化了内部审计部门的咨询功能，使之逐步演化为一种风险导向审计，同时，这类咨询也是对审计人员的挑战。

提高审计成果利用 企业管理层对内部审计工作的重视程度是强化内部审计工作的重要保证。管理层需要进一步更新观念，从“要审我”转变为“我要审”，从最初被动的接受审计向主动审计转变。审计成果的利用是审计效益得以体现的重要手段。审计成果利用的目的是要建立完善制度，增强管理的效益与效率，服务企业决策。例如，最近几年行业的企业年金、工会经费、职工教育经费等专项审计反映出企业管理中的薄弱环节。审计的最终目的是促进整改、堵塞漏洞，从而倒逼相关规章制度的完善，从机制、体制上解决和预防问题的发生。

作者单位：湖北省烟草公司孝感市公司