浅析我国养老金改革中的审计监管问题

杨习杰 黎鸣钟 陈雅琴

摘 要：伴随我国养老金制度的一系列改革，目前已形成基本养老保险、普通养老保险和个人储蓄养老保险三种框架模式。然而这些改革在实际落实时仍会面临不少问题，本文针对我国养老金体系中存在的主要问题，提出了相关改进建议，以期对我国养老金制度改革产生积极的作用。

关键词：审计监管；养老金；改革

一、引言

自改革开放以来，我国不断探索具有中国特色社会主义的养老保障制度，先后进行了制度改革，其中2005年的改革对个人账户比例和养老金计发方式做出了较大的调整和规范，并一直沿用至今。一直以来，关于我国养老金的会计处理和监管问题一直是学者们讨论的热点，唐运舒（2015）认为我国养老金会计信息披露不足，盈余管理模式不完善，存在管理人员采取非中立的方式操纵养老金；肖大梅（2015）认为我国养老金管理缺乏完善的法律法规体系，养老金个人账户的管理缺乏有效的监督。日常社会生活中，对于养老金的日常管理、资金统筹和实际发放中的问题时常见诸报端。因此，加强对我国养老金改革的审计监管具有现实意义。

二、當前养老金制度中存在的问题

1.农村养老金管理存在薄弱环节，基层干部挪用社保基金事件频发

目前，全国共有1905个县实施了农村社保制度，共有5374万人参保，累计结余资金达354亿元。财政部明确发文规定，农村社保基金由各县乡社保中心设置专用账户进行统一收缴和管理，于每年年底转入社保年金管理系统，实行专款专用，任何单位、组织和个人都无权私自挪用。然而近年来农村社保基金被挪用的新闻报道层出不穷。例如：浙江省泸水县某乡社保主任史某，从2015年1月起私自向各村催收养老保险金并存入其个人账户中，用于赌博和购买汽车，至2015年底，史某共挪用社会养老保险金70余万元。

2.企业养老金的会计处理不统一且信息披露不充分

国际上对于养老金的会计处理有两种选择：既定受益模式和既定缴存模式，我国目前使用的是后一种模式。国外对企业养老金会计的研究可以追溯到20世纪70年代，目前已经形成了一套比较完整、科学的养老金会计体系并持续探索创新，如美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年发布的第87号、88号财务会计准则公告（SFAS87，88），为公司养老金计划制定了专门的财务会计和报告准则。在我国，由于国情原因和对于养老金会计的研究尚处于初始阶段，理论的缺乏使得制定高质量的企业养老金会计准则来指导会计实践存在较大的困难。这种情况下在审计实践中，经常会发现由于养老金会计处理不善导致虚增资产、虚增费用的问题，母公司和子公司对养老金的会计处理不同带来的问题，以及养老金信息披露不准确或干脆不披露的问题。例如，延安市宝塔区土畜产品公司出纳，以发放公司职工工资的名义，在2014年到2016年间先后四次，从公司职工个人缴纳的养老保险专户中，支取现金总额达7万余元。

3.养老金的盈余管理模式不完善，收益计划保障程度不高

国务院2015年8月28日颁布的《基本养老保险基金投资管理办法》，明确规定养老基金可以投资于银行存款、股票股权、中央银行票据等，养老金入市的序幕渐渐拉开。根据北京大学经济学院郑伟教授等人在2013年的测算，我国的养老保险基金将于2037年出现收支缺口，2048年养老保险基金将耗至枯竭。除此之外，很多学者团队对养老金的缺口测算都给出了并不乐观的预期，由此可见如何将养老金的收益管理做好，是我们又要考虑的一个重要问题。例如，证监会于2018年3月2日发布《养老目标证券投资基金指引（试行）》，这将为推动公募基金成为养老服务第三支柱做出准备。2018年两会代表贾文勤在接受采访时表示，将建议国家大力支持公募基金服务养老金第三支柱，这既有利于第三支柱发展壮大，也有利于发展机构投资者促进直接融资，实现民生保障和服务实体经济的双赢。

三、对于发挥审计监管在养老金改革中积极作用的建议

1.加快推进计算机审计在养老金审计中的运用

随着人工智能领域和数据仓库技术的不断创新和突破，计算机辅助审计成为审计技术创新的重要方向。计算机审计拥有着强大的计算能力、数据统计能力、分析能力，能够处理数量庞大的审计数据证据，目前已经比较广泛的应用于审计工作中的存货盘点、现金和银行存款盘点及审计工作底稿归结工作，能够较好地服务于审计人员。将计算机辅助审计引入养老金审计主要从以下五个方面着手。

（1）了解被审计单位在实施养老保险金征缴、发放、核算等管理工作过程中，所使用的计算机系统以及在执行业务流程时，是否按照相关政策规定进行操作，同时，对于养老金系统与单位信息管理系统和各子系统之间的协作能力和数据共享能力要给予关注。

（2）对相关电子数据进行采集整理。为确定计算机辅助审计的具体实施步骤和使用方法，要在具体了解被审计单位对养老保险金征缴、发放流程之后，通过对数据字典进行分析，形成数据需求，然后将电子数据进行分类整合，以服务于后续审计过程。

（3）对业务数据和财务数据进行对比验证。使用计算机语言查询汇总养老保险数据库底层业务数据，核对业务和财务数据的一致性、完整性。

（4）核对基本养老保险的参保信息和退休信息。利用计算机查询语言统计出不同身份和参保状态下的参保人数、缴费基数、单位和个人缴款额度。

（5）创建养老金征缴和发放的审计分析模型。通过对所获取数据进行建模分析，创建出适合一套适合养老金审计的应用模型。

2.通过扩大询问范围和利用专家工作开展审计

（1）询问是审计八大程序之一，通过询问获得的直接或间接证据对于审计人员做出审计判断、处理审计业务具有重要作用。在养老金审计过程中，考虑到养老保险金的管理者和直接受益者是分离的，同时，养老金的直接受益者基数大、分布广，因此，需要扩大询问的范围，从两方面分别获取审计证据进行对比，可以更好地反映养老金政策的落实情况。一方面，审计人员要向养老金管理者询问关于养老金的收缴支付和会计处理，以及是否采取除银行存款和购买国债之外的养老金收益管理模式等问题，分析其各项措施是否符合相关会计法规和行政法规；另一方面，通过审计抽样的方式对被审计单位领取养老保险金的城市和农村居民选取合适比例，通过电话、邮件或者实地走访的形式进行询问，通过了解养老金服务对象，来获取关于养老金政策落实状况的审计证据。

（2）利用专家也是开展审计工作经常使用的审计方法，仅仅只靠审计人员不断提升职业技能，很难有效解决好审计过程中遇到的专业性问题。对于当下稳步推进的养老金入市制度，预计在后续关于养老金审计的工作中必然会涉及比较复杂的收益计算和风险评估问题，另外在开展审计工作时可以考虑利用保险精算师、风险评估师等；对于企业自建的职工养老场所，是否合法有效可能还会涉及利用资产评估师进行评估；同时，对于上文提及的关于在养老金审计中采取计算机辅助审计，有关审计模型的建立和系统数据比照，应有效利用计算机和数据分析方面的专家，以确保利用计算机审计是有效、合理的。

3.发挥好经济效益审计在养老金审计中的用处

2007年5月，中国内部审计协会发布了内部审计准则第25、26、27号，对经济性审计、效果性审计和效率性审计做出了解释，并于当年7月1日起实施，准则的发布对于经济效益审计的独特性和合理性给予了肯定，也为审计工作的实行提供了指南。在当前积极推进养老金入市的进程下，区别于传统现收现付的养老金支付模式，更加强调养老金的再收益性，以解决即将出现的养老金缺口问题，此时引入经济效益审计对于养老金的可持续管理有着重要意义。开展养老金经济效益审计应从以下三方面着手。

（1）积极着手建立相关理论框架。由审计署牵头，组织各级审计部门、高校和研究机构相关专家学者，对如何开展养老金经济效益审计出谋划策、分析利弊、整合意见，构建出养老金经济效益审计的相关理论框架用以指导实际操作。

（2）探索建立养老金经济效益审计的指标评价体系。养老金的经济效益审计主要应从养老金的筹集、运营管理、发放三个方面着手，进行定性或定量評价，通过采取试点实验的方法，总结出一套实用性强且科学合理的评价体系，并在后续的实践中不断进行修正，在这一过程中，要充分发挥政府审计在养老金经济效益审计工作中的领头作用，鼓励内部审计带动民间审计。

（3）加强绩效审计人才的教育培养。通过对从事审计行业人员的再教育，及高校审计学科人才的培养，为经济效益审计建立人才库和数据库，更好的落实经济效益审计工作。经济效益审计人才是在具备审计基本职业素养的基础上，熟悉国内外经济效益审计方法、熟练掌握经济效益审计知识，同时具备基金会计、基建会计、金融会计相关知识，并能有效服务于实践的复合型人才。

四、结语

养老系统作为国家治理体系重要的子系统之一，对于国家和谐稳定和人民幸福安康具有重大意义，加强对养老金的审计监管工作不仅是民生的需求，更是国家职责的一部分。广大审计从业人员要积极为养老金系统的管理、监督做出应有的贡献。

参考文献

1.肖大梅.对养老金改革管理中审计监管的探讨.中国总会计师，2015（10）.

2.唐运舒，郭梦然.养老金会计与资本市场关系实证研究综述.财会通讯，2015（21）.

3.张竞文.合肥市探索养老金计算机审计.中国审计报，2006（07）.

4.刘文敬.试论养老保险基金绩效审计评价指标的构建.中国乡镇企业会计，2013（04）.

（责任编辑：何卉）